Поддержка изменений по НДС в "1С:Бухгалтерии 8" (С.А. Харитонов, "БУХ.1С", N 10, октябрь 2011 г.)

Поддержка изменений по НДС в "1С:Бухгалтерии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесены изменения в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ в части учета НДС по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), а также по определению налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%. Изменения вступают в силу с 1 октября 2011 года. О поддержке нововведений в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ) внесен ряд существенных изменений в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ*(1).

Изменения в учете НДС по договорам в у.е.

В частности, статья 153 НК РФ дополнена пунктом 4, в котором устанавливается порядок определения налоговой базы по НДС, если реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Напомним, что контролирующие органы долгое время считали, что продавцам следовало увеличивать налоговую базу при росте курса валюты (образование положительных суммовых разниц). При этом не разрешалось корректировать НДС на отрицательные суммовые разницы (см. письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127 и др.). Только в суде налогоплательщикам удавалось доказать правомерность снижения налоговой базы по НДС (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40-43946/10-127-203).

Более того, контролирующие органы настаивали, что при исчислении налога на прибыль (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 и п. 19 ст. 270 НК РФ) продавец в составе внереализационных расходов должен включать отрицательные суммовые разницы без НДС (см., например, письма Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041785).

С 1 октября 2011 года продавцам для расчета НДС больше не придется корректировать налоговую базу на величину положительных суммовых разниц, равно как и на величину отрицательных суммовых разниц (в случае уменьшения курса). Нововведения предусматривают, что по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, налоговая база по НДС в части неоплаченной выручки определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и в дальнейшем не корректируется. При этом положительные и отрицательные суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, с 1 октября 2011 года учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Соответственно, продавцам больше не нужно составлять счета-фактуры на суммовые разницы.

Что касается покупателей, то ранее Минфин России неоднократно указывал, что покупатель не должен корректировать принятый ранее к вычету налог с учетом образовавшихся позднее суммовых разниц (см., например, письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127).

Поскольку налоговая база на суммовые разницы с 1 октября 2011 года не корректируется, то покупатели могут принять к вычету только ту сумму налога, которая предъявлена продавцом, т.е. которая исчислена на дату отгрузки. Возникающие при последующей оплате суммовые разницы в части налога покупатель учитывает также в составе внереализационных доходов/расходов (п. 1 ст. 172, ст. 250 и 265 НК РФ).

В порядке дискуссии заметим, что новый порядок определения налоговой базы по договорам в иностранной валюте может стать основанием для покупателя не уплачивать продавцу "НДС с положительной суммовой разницы", если договором стоимость товаров (работ, услуг, прав) установлена без учета НДС, а в отношении налога сказано, что оплате также подлежит налог на добавленную стоимость согласно счету-фактуре. Правда в этом случае, при уменьшении курса, покупателю придется заплатить больше на сумму "НДС с отрицательной суммовой разницы". Как будет складываться практика применения новой нормы хозяйствующими субъектами, покажет время.

Поддержка изменений в учете НДС по договорам в у.е. в программе

Для поддержки нововведений, предусмотренных пунктом 4 статьи 153 НК РФ в части учета сумм НДС по суммовым разницам при последующей оплате, в программу "1С:Бухгалтерия 8" (начиная с версии 2.0.26.5) внесены следующие изменения:

1) Документы отражения оплаты от покупателя Поступление на расчетный счет, Приходный кассовый ордер, Корректировка долга.

При отражении с 01.10.2011 поступления оплаты от покупателя за отгруженные товары (работы, услуги) по договорам в иностранной валюте, предусматривающим Расчеты в у.е., НДС с положительных суммовых разниц не начисляется, независимо от параметра учетной политики Учитывать положительные разницы при начислении НДС.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций суммовая разница, в том числе в части НДС, при проведении документа оплаты от покупателя учитывается как внереализационные доходы (если суммовая разница положительная) или как внереализационные расходы (если суммовая разница отрицательная).

Величина суммовой разницы, отражаемая, соответственно, в ресурсе Сумма НУ по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" или дебету счета 91.02 "Прочие расходы", определяется как разность между суммой поступившей оплаты и суммой погашенной этой оплатой кредиторской задолженности (с учетом НДС) по операции реализации в рублях.

2) Документ Счет-фактура выданный.

При вводе счета-фактуры на основании документа, которым отражено поступление, начиная с 01.10.2011, оплаты от покупателя по договору, предусматривающему Расчеты в у.е., исключена возможность создать счет-фактуру вида На суммовую разницу. Также с 01.10.2011 не используется обработка Регистрация счетов-фактур на суммовые разницы.

3) Документы отражения оплаты продавцу (поставщику) Списание с расчетного счета, Расходный кассовый ордер, Авансовый отчет, Корректировка долга.

При отражении с 01.10.2011 оплаты поставщику за полученные товары (работы, услуги) по договорам в иностранной валюте, предусматривающим Расчеты в у.е., для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций суммовая разница, в том числе в части НДС, при проведении документа оплаты поставщику учитывается как внереализационные расходы (если суммовая разница положительная) или как внереализационные доходы (если суммовая разница отрицательная). Величина суммовой разницы, отражаемая соответственно в ресурсе Сумма НУ по дебету счета 91.02 "Прочие расходы" или кредиту счета 91.01 "Прочие доходы", определяется как разница между суммой погашаемой задолженности (с учетом НДС) по операции приобретения реализации в рублях и суммой поступившей оплаты.

НДС с положительных суммовых разниц не начисляется, независимо от параметра учетной политики Учитывать положительные разницы при начислении НДС. Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций общая величина суммовой разницы, в том числе в части НДС, учитывается как внереализационные доходы (если суммовая разница положительная) или как внереализационные расходы (если суммовая разница отрицательная). Величина суммовой разницы, отражаемая соответственно в ресурсе Сумма НУ по кредиту счета 91.01 "Прочие доходы" или дебету счета 91.02 "Прочие расходы", определяется как разность между уплаченной суммой и суммой погашенной этой оплатой кредиторской задолженности (с учетом НДС) по операции приобретения.

Новый порядок учета НДС по договорам в у.е. на примерах

Изменения в учете НДС в "1С:Бухгалтерии 8" проиллюстрируем на следующих условных примерах.

Пример 1

ООО "Белая акация" (продавец) заключило с ООО "Желтая акация" (покупатель) договор N 100 на поставку 20 единиц товара "Брюки мужские".

По условиям договора стоимость одной единицы товара составляет 30 EUR без учета НДС по ставке 18%. Товары оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Поставка товара осуществлена 03.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 42,0000. В этот же день покупатель принял товары к учету.

Оплата за товар произведена покупателем 10.10.2011. Курс ЦБ РФ составляет 42,5000. Сумма оплаты составила 30 090 руб., в том числе НДС 4 590 руб. В этот же день денежные средства зачислены на расчетный счет продавца.

Учет у продавца (ООО "Белая акация")

1) 03.10.2011 продавец отражает документом Реализация товаров и услуг передачу товара покупателю.

При проведении документа на счете 62.31 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность покупателя на сумму 29 736,00 руб., соответствующая валютной задолженности 708,00 EUR (35,40 EUR за 1 ед. x 20 ед.) по курсу 42,0000 (см. рис. 1).

"Рис. 1"

2) 10.10.2011 продавец отражает документом Поступление на расчетный счет поступление оплаты от покупателя.

При проведении документа в налоговом учете по кредиту счета 91.01 фиксируется полная сумма возникшей в связи с повышением курса суммовой разницы (с учетом НДС), т.е. в размере 354,00 руб. (30 090,00 - 29 736,00).

Учет у покупателя (ООО "Желтая акация")

1) 03.10.2011 покупатель отражает документом Поступление товаров и услуг поступление товаров от поставщика: Дебет 41.01 Кредит 60.31 на сумму 25 200,00 руб. Выделен НДС: Дебет 19.03 Кредит 60.31 на сумму 4 536,00 руб.

При проведении документа на счете 60.31 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность перед поставщиком на сумму 29 736,00 руб. (25 200,00 + 4 536,00), соответствующая валютной задолженности 708,00 EUR (600,00 + 108,00 или 35,40 EUR за 1 ед. x 20 ед.) по курсу 42,0000.

2) 10.10.2011 покупатель отражает документом Списание с расчетного счета перечисление оплаты за товар поставщику.

При проведении документа в налоговом учете по дебету счета 91.02 фиксируется полная сумма возникшей в связи с повышением курса суммовой разницы (с учетом НДС), т.е. в размере 354,00 руб. (30 090,00 - 29 736,00).

Пример 2

ООО "Белая акация" (продавец) заключило с ООО "Желтая акация" (покупатель) договор N 101 на поставку 15 единиц товара "Брюки детские". По условиям договора стоимость одной единицы товара составляет 20 EUR без учета НДС по ставке 10%. Товары оплачиваются в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Поставка товара осуществлена 03.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 42,0000. В этот же день покупатель принял товары к учету.

Оплата за товар произведена покупателем 17.10.2011. Курс ЦБ РФ составляет 41,5000.

Сумма оплаты составила 13 695 руб., в том числе НДС 1 245 руб.

В этот же день денежные средства зачислены на расчетный счет продавца.

Учет у продавца (ООО "Белая акация")

1) 03.10.2011 продавец отражает документом Реализация товаров и услуг передачу товара покупателю.

При проведении документа на счете 62.31 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность покупателя на сумму 13 860,00 руб., соответствующая валютной задолженности 330,00 EUR (16,50 EUR за 1 ед. x 20 ед.) по курсу 42,0000 (аналогично рис. 1 примера 1).

2) 17.10.2011 продавец отражает документом Поступление на расчетный счет поступление оплаты от покупателя.

При проведении документа в налоговом учете по дебету счета 91.02 фиксируется полная сумма возникшей в связи с понижением курса суммовой разницы (с учетом НДС), т.е. в размере 165,00 руб. (13 860,00 - 13 695,00).

Учет у покупателя (ООО "Желтая акация")

1) 03.10.2011 покупатель отражает документом Поступление товаров и услуг поступление товаров от поставщика: Дебет 41.01 Кредит 60.31 на сумму 12 600,00 руб. Выделен НДС: Дебет 19.03 Кредит 60.31 на сумму 1 260,00 руб.

При проведении документа на счете 60.31 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность перед поставщиком на сумму 13 860,00 руб. (12 600,00 + 1 260,00), соответствующая валютной задолженности 330,00 (300 + 30,00 EUR или 16,50 EUR за 1 ед. x 20 ед.) по курсу 42,0000.

2) 17.10.2011 покупатель отражает документом Списание с расчетного счета перечисление оплаты за товар поставщику.

При проведении документа в налоговом учете по кредиту счета 91.01 фиксируется полная сумма возникшей в связи с понижением курса суммовой разницы (с учетом НДС), т.е. в размере 165,00 руб. (13 860,00 - 13 695,00). Результат представлен на рисунке 2.

"Рис. 2"

Изменения в определении налоговой базы по операциям реализации по ставке НДС 0%

Законом N 245-ФЗ в пункте 3 статьи 153 НК РФ внесены уточнения порядка определения налоговой базы по всем операциям, облагаемым НДС по ставке 0%.

По общему правилу выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ).

Однако для экспортных операций, предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.3, 2.5-2.7, 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, такой пересчет в данный момент осуществляется на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

С 1 октября 2011 года при расчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При последующем поступлении оплаты в валюте налоговая база не меняется.

Таким образом, курсовые разницы на налоговую базу по экспорту не влияют.

В связи с этим, из перечня документов, которые необходимо представлять в налоговые органы при подтверждении применения ставки НДС 0%, в том числе экспорта (ст. 165 НК РФ), исключена обязанность налогоплательщика представлять выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет. Таким образом, подтверждение оплаты для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС с 01.10.2011 не требуется.

Поддержка изменений в порядке определения базы по НДС в "1С:Бухгалтерии 8"

Для поддержки изменений, внесенных в пункт 3 статьи 153 НК РФ в программу "1С:Бухгалтерия 8" (начиная с версии 2.0.26.5) внесены следующие изменения:

1) Документы оплаты Поступление на расчетный счет, Приходный кассовый ордер, Корректировка долга.

Начиная с 01.10.2011 при отражении в учете оплаты от покупателя реализованных товаров и услуг в иностранной валюте по ставке НДС 0% налоговая база по курсу оплаты не корректируется, движения регистра НДС по реализации 0% при проведении не формируются.

2) Документ Реализация товаров и услуг.

Начиная с 01.10.2011 при отражении реализации товаров и услуг в иностранной валюте по ставке НДС 0% налоговая база определяется и записывается в регистр НДС по реализации 0% по курсу на дату реализации, и не корректируется с учетом курса зачтенных авансов.

3) Документ Подтверждение нулевой ставки НДС.

Начиная с 01.10.2011 при подтверждении реализации товаров и услуг в иностранной валюте по ставке 0% суммы курсовых разниц, накопленных в регистре НДС по реализации 0% по состоянию на 01.10.2011, списываются, при этом налоговая база на сумму списанных разниц не корректируется, движения регистра НДС начисленный не формируются.

Новый порядок определения налоговой базы на примерах

Изменения в порядке определения налоговой базы по операциям реализации по нулевой ставке НДС в "1С:Бухгалтерии 8" проиллюстрируем на следующих условных примерах.

Пример 3

ООО "Белая акация" (продавец) заключило с компанией "GGR" (зарубежный покупатель) контракт N 102 на поставку 200 единиц товара "Брюки мужские". Товары вывозятся с территории РФ в режиме экспорта. По условиям контракта стоимость одной единицы товара составляет 30 EUR, оплата осуществляется через неделю после поставки.

Поставка товара осуществлена 03.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 42,0000.

Оплата за товар произведена покупателем 10.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату поступления оплаты составляет 42,5000. Сумма оплаты составила 6 000 EUR.

Учет у продавца (ООО "Белая акация")

1) 03.10.2011 продавец отражает документом Реализация товаров и услуг реализацию товара покупателю.

При проведении документа на счете 62.21 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность покупателя на сумму 252 000,00 руб., соответствующая валютной задолженности 6 000,00 EUR (30,00 EUR за 1 ед. х 200 ед.) по курсу 42,0000 (см. рис. 3).

"Рис. 3"

В регистре НДС по реализации 0% фиксируется налоговая база по операции реализации на сумму 252 000 руб. (рис. 4).

"Рис. 4"

2) 10.10.2011 продавец отражает документом Поступление на расчетный счет поступление оплаты от покупателя.

При проведении документа в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется курсовая разница в размере 3 000,00 руб. (255 000,00 - 252 000,00). При этом движений на сумму курсовой разнице в регистре НДС по реализации 0% документ при проведении не производит.

Пример 4

ООО "Белая акация" (продавец) заключило с компанией "GGR" (зарубежный покупатель) контракт N 103 на поставку 200 единиц товара "Брюки детские". Товары вывозятся с территории РФ в режиме экспорта. По условиям контракта стоимость одной единицы товара составляет 15 EUR, отгрузка товара покупателю производится через неделю после его предварительной оплаты.

Оплата товара в сумме 3 000 EUR осуществлена 10.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату оплаты составляет 42,5000.

Отгрузка товара покупателю произведена 17.10.2011. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 41,5000.

Учет у продавца (ООО "Белая акация")

1) 10.10.2011 продавец отражает документом Поступление на расчетный счет поступление предварительной оплаты от покупателя.

При проведении документа на счете 62.22 в бухгалтерском и налоговом учете фиксируется задолженность перед покупателем на сумму 127 500,00 руб., соответствующая валютной задолженности 3 000,00 EUR (15,00 EUR за 1 ед. x 200 ед.) по курсу 42,5000.

2) 17.10.2011 продавец отражает документом Реализация товаров и услуг реализацию товара покупателю.

При проведении документа курсовая разница в связи с понижением курса бухгалтерском и налоговом учете не фиксируется, поскольку суммы полученной предоплаты не переоцениваются.

При этом в регистре НДС по реализации 0% фиксируется налоговая база по операции реализации, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, т.е. исходя из курса 41,5000. Налоговая база по операции реализации составляет 3 000,00 EUR x 41,5000 = 124 500,00 руб., т.е. не корректируется с учетом курса зачтенных авансов.

С.А. Харитонов,

д.э.н., профессор

"БУХ.1С", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об изменениях читайте в номере 9 (сентябрь) "БУХ.1С" за 2011 год, стр. 6.