Бухгалтерский учет оборудования к установке при строительстве (Т.А. Пенчукова, "Бухучет в строительных организациях", N 10, октябрь 2011 г.)

Бухгалтерский учет оборудования к установке при строительстве

Значительные объемы оборудования, требующего монтажа, - одна из особенностей деятельности строительных организаций. В статье рассмотрены различные способы учета оборудования к установке, а также приведены примеры бухгалтерских записей строительной организации.

Определение понятия "оборудование, требующее монтажа"

Одной из особенностей деятельности строительных организаций является наличие и движение значительных объемов оборудования, требующего монтажа, на возводимых объектах строительства. Термин "оборудование к установке" обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности. К оборудованию, требующему монтажа, относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Исходя из экономического содержания и целей применения целесообразно оборудование, которое подлежит установке, считать разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ, хотя документы нормативного регулирования бухгалтерского учета Минфина России не относят их ни к основным средствам, ни к материально-производственным запасам.

Учет затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства

Согласно правилам формирования инвентарной стоимости объекта строительства, установленным постановлением Госстроя России "Об утверждении Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" от 26.04.1999 N 31 (МДС 81-1.99), а также постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству", стоимость оборудования, предназначенного для установки, относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено.

В соответствии со ст. 745 Гражданского кодекса Российской Федерации обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда данные обязательства не возложены на заказчика. Несмотря на это, на практике оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, может приобрести заказчик (застройщик) объекта строительства. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за обнаружившуюся невозможность использования предоставленного ею оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования оборудования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона.

Если допустить, что оборудование, приобретенное для установки, относится к материально-производственным запасам, то фактическая его себестоимость должна формироваться с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа их производства: (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, оборудование, предназначенное для установки, заказчик (застройщик) учитывает на счете 07 "Оборудование к установке", а подрядная строительная организация - на соответствующем субсчете к счету 10 "Материалы".

При подрядном способе ведения строительства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления вышеуказанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и формируется в соответствии с порядком, установленным отраслевыми методическими рекомендациями и указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактически произведенные заказчиком затраты.

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В учете заказчика оборудование, переданное в монтаж, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации [прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования]. Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости, исчисленной на основе выставленных поставщиками счетов, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.д.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме фактической стоимости приобретенного оборудования на основе счетов поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы вышеуказанных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Если вышеуказанные расходы составляют значительную величину, заказчику целесообразно учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на соответствующем аналитическом счете к собирательно-распределительному счету 26 "Общехозяйственные расходы". Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по их договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Так как распределение косвенных затрат, относящихся к приобретенному оборудованию, возможно только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может осуществляться в любой момент, хозяйствующим субъектам целесообразно самостоятельно выработать методику распределения вышеуказанных расходов.

В связи с тем что в стоимость оборудования, предназначенного к установке на возводимом объекте строительства, входят складские расходы, то при прочих равных условиях стоимость оборудования будет тем выше, чем дольше оно хранится на складе с момента приобретения до момента передачи подрядной организации. Следовательно, данные расходы целесообразно учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период объекта капитального строительства. Следует отметить, что заблаговременное обеспечение объекта капитального строительства оборудованием экономически может быть выгодным при высоких темпах инфляции, а также при наличии вероятности потерь вследствие возможных простоев из-за просрочки поставки оборудования. В то же время если до окончания строительных работ осталось еще достаточно много времени, то не следует забывать, что оборудование может подвергнуться моральному старению.

При поставке заказчиком объекта строительства оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения путем включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию. Стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления вышеуказанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад заказчика их стоимость отражается на счетах учета оборудования как находящихся в пути. При обеспечении строек вышеуказанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно подрядными строительными организациями заказчик (застройщик) отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Оборудование, полученное от заказчика для монтажа, подрядная строительная организация учитывает на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Аналитический учет данного оборудования строительная организация осуществляет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж ведется на основании акта типовой формы N ОС-15 "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж". Именно данная форма позволяет максимально обеспечить возможную сохранность переданного оборудования и четко разграничить по времени ответственность между заказчиком и подрядчиком.

Завезенное заказчиком на строительную площадку оборудование подрядная строительная организация в бухгалтерском учете отражает следующими записями:

Дебет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" и др. - отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Кредит 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - списана с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Если в соответствии с договором строительного подряда поставку оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте, осуществляет заказчик, то стоимость такого оборудования формируется на счете 07 "Оборудование к установке", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

При получении заказчиком от инвестора оборудования, требующего установки, в качестве инвестиционного взноса, его стоимость отражается на счете 07 в корреспонденции с кредитом счета источников финансирования 86 "Целевое финансирование".

Необходимо учесть, что на счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", по мере его поступления на склад или в другое место хранения. Условное разделение оборудования на два вида обусловлено тем, что оборудование, требующее монтажа, может устанавливаться в течение длительного срока. Между тем оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Таким образом, по дебету счета 07 "Оборудование к установке" заказчиком формируется фактическая себестоимость приобретенного для установки на строящемся объекте оборудования.

Оборудование, переданное заказчиком объекта строительства в монтаж подрядной строительной организации, в бухгалтерском учете заказчика отражается по фактической себестоимости переданного оборудования:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 07 "Оборудование к установке".

В последующем инвентарная стоимость установленного оборудования (которая складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению) включается в состав основных средств при вводе объекта строительства в эксплуатацию.

Переданное заказчиком объекта строительства оборудование, требующее монтажа, подрядная строительная организация учитывает на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Следовательно, стоимость самого оборудования не включается в стоимость выполненных строительных работ, отражаемую в справке формы N КС-3, а указывается лишь стоимость выполненных подрядчиком монтажных работ. Затем после сдачи объекта строительства подрядная строительная организация списывает установленное оборудование с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Стоимость работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете заказчика отражается следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Как было отмечено выше, поставку оборудования, требующего установки, может осуществлять подрядная строительная организация. Когда оборудование, предназначенное к установке на строящемся объекте, приобретается подрядной строительной организацией, то фактическая его стоимость формируется так же, как и у заказчика, структура затрат аналогична. Отличие заключается в том, что приобретенное для установки на строящемся объекте оборудование подрядчик учитывает не на счете 07 "Оборудование к установке", а на счете 10 "Материалы". Иными словами, при приобретении оборудования для установки на возводимом объекте в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий субсчет синтетического счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при передаче указанного оборудования к установке делается бухгалтерская запись:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы".

Кроме того, на сумму расходов, связанных с установкой оборудования, подрядчик дебетует счет 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат, расчетов или материалов. В этом случае стоимость оборудования предъявляется заказчику по отдельному акту.

Библиографический список

1. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. - СПб.: Питер, 2006.

2. Учет, анализ и аудит в строительстве: учеб. пособие для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2006.

3. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. пособ. для вузов. - М.: ГУУ, 2005.

4. Соколов П.А. Строительная деятельность подрядчиков. - М.: АиН, 2006.

5. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Омега-Л, 2010.

Т.А. Пенчукова,

младший научный сотрудник

Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка

"Бухучет в строительных организациях", N 10, октябрь 2011 г.