Комментарий к письму Минфина РФ от 22 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/131 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 22 сентября 2011 г. N 03-11-06/2/131

В опубликованном письме описана следующая ситуация. Обществу были оказаны услуги по установке витражей, однако работа была сделана некачественно. В последующем компания через решение суда обязала контрагента не переделывать эти услуги, а выплатить денежную компенсацию. Вправе ли организация учесть в составе доходов средства, поступившие на расчетный счет в стоимость работ по замене витражей? Компания применяет УСН.

Напомним, что организации, которые находятся на УСН учитывают:

- доходы от реализации, которые определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

И не учитывают доходы, указанные в статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Главой 25 Налогового кодекса РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

О том, что суммы штрафов можно учитывать в доходах, не один раз говорили специалисты финансового министерства. К примеру, в письмах Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-11/95, от 04.08.2011 N 03-11-06/2/114, от 14.07.2010 N 03-11-11/199, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/109.

Когда учитывать

В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ указано, что организации, применяющие УСН, признают в качестве даты получения доходов день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашение иным способом.

Пример 1

Организация отгрузила покупателю товар. Согласно условиям договора оплата должна была поступить до 31 августа 2011 года. Однако требуемая сумма была получена только 16 сентября. За нарушение договорных обязательств продавцом были выставлены пени, которые ему были перечислены 21 сентября. Следовательно, бухгалтер должен включить в доход обе суммы в сентябре.

Пример 2

Организация оказывает услуги по починке офисной оргтехники. Один из заказчиков нарушил договорные обязательства, не оплатив заказ. Ему были предъявлены штрафные санкции, которые он отказался уплачивать. Компания обратилась в суд, который принял решение (от 26 марта) в ее пользу и обязал заказчика перечислить эти суммы. Заказчик перечислил деньги только 11 апреля. Значит бухгалтер должен признать сумму штрафа 11 апреля, на дату перечисления денежных средств.

Итак, налогоплательщики, применяющие спецрежим в виде УСН, учитывают поступающие суммы штрафов (или иных обязательств) от должников (при наличии решения суда) в составе внереализационных доходов на дату перечисления указанных средств. Дата вынесения судебного решения влияния на момент признания доходов не влияет.

А как у тех, кто на ОСНО?

Отметим, что данное правило используют компании, которые применяют общую систему налогообложения. Суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должниками или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, учитываются во внереализационных доходах. Данная норма следует из пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Основанием для того чтобы признать санкции за нарушение договорных обязательств служит:

- вступление в законную силу решения суда;

- признание этих сумм должником.

Наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию внереализационного дохода. Этой же точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 16.08.2010 N 03-08-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2011 г.