Отправляем надомника в командировку (Е. Сайфетдинова, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.)

Отправляем надомника в командировку

Затраты на командировку надомника уменьшают налог на прибыль. При этом возмещение ему командировочных расходов, которые подтверждены документально, НДФЛ не облагается.

Современные информационные технологии позволяют специалистам самого разного уровня трудиться дома при помощи компьютера, видеоконференцсвязи. Это выгодно и компаниям, так как сокращаются затраты на аренду офисов и организацию рабочих мест. Однако для бухгалтера присутствие в штате надомника может обернуться очередной головной болью. Практика показывает: когда приходится направлять такого работника в командировку, возникают вопросы, вправе ли фирма отправить надомника в командировку, включать ли в расчет базы по налогу на прибыль командировочные расходы, какими документами их подтверждать, облагаются ли суммы возмещения этих расходов НДФЛ. Рассмотрим их в этой статье.

Направляем только штатного надомника

В командировку можно направить только того надомного работника, который состоит с фирмой в трудовых отношениях*(1). Поездка сотрудника, оформленного по гражданско-правовому договору, командировкой не является. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов*(2). Они являются полноправными сотрудниками фирмы, и законодательство не запрещает направлять их в командировки. Ограничения возможны лишь для некоторых категорий лиц*(3), которые могут быть направлены только с их письменного согласия. Если условиями трудового договора возможность отправки надомника в командировку не предусмотрена, также может потребоваться его письменное согласие. За надомниками на период командировки сохраняются место работы и средний заработок. Им выплачиваются суточные и возмещаются командировочные расходы. Такие права и гарантии предоставляет Трудовой кодекс*(4).

Базу по налогу на прибыль уменьшаем

Фирма вправе уменьшить базу по налогу на прибыль затратами на командировку надомника*(5). Специалисты Минфина России также не возражают против включения таких расходов в расчет базы*(6). Командировка надомника - поездка по распоряжению компании на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы*(7), которым является его место жительства*(8). Указание места работы является обязательным условием при заключении трудового договора*(9). Нередко фирмы нанимают надомников, проживающих в других городах. Может возникнуть необходимость приезда такого сотрудника в головной офис для решения рабочих вопросов. Эта поездка также будет считаться служебной командировкой*(10).

Напомним, что к командировочным расходам могут быть отнесены, в частности*(11), траты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы и пр.

Отметим, что суточные с точки зрения налога на прибыль учитывают в том размере, в котором они прописаны в коллективном договоре или локальном нормативном акте фирмы*(12). Законодательство не устанавливает лимит суточных, учитываемых при расчете налога на прибыль. Но не нужно забывать, что, как и любые иные расходы, они должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса. В частности, быть экономически обоснованными.

Расходы на проезд и проживание должны быть документально подтверждены*(13):

- подлинником проездного документа, оформленного на бланке строгой отчетности;

- дубликатом, копией экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной компании, перевозившей работника;

- справкой из транспортной компании с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки;

- электронным билетом;

- счетом гостиницы за проживание.

Возмещение расходов: облагаем НДФЛ?

НДФЛ не облагаются все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат. В том числе связанных с исполнением трудовых обязанностей (возмещение командировочных расходов)*(14). Но такие затраты должны быть подтверждены документально. Напомним, что НДФЛ не облагаются суточные только в размере, установленном Налоговым кодексом: 700 рублей для командировок на территории России и 2500 рублей для заграничных служебных поездок*(15). Если в локальном нормативном акте компании предусмотрены суточные в большем размере, бухгалтер обязан исчислить НДФЛ с разницы между этими суммами (см. пример далее). Налог, удержанный с разницы, фирма перечисляет по месту учета головного офиса. Место проживания надомника в данном случае роли не играет*(16).

Пример

Надомник был направлен в служебную командировку в Саратов на пять дней. Локальным актом фирмы установлены суточные для командировок по России в размере 900 руб.

Сумма суточных за весь срок пребывания надомника в командировке составит:

900 руб. х 5 дн. = 4500 руб.

Поскольку НДФЛ не облагаются суточные для командировок по России только в размере 700 руб., то возникает доход, с которого нужно исчислить налог:

4500 руб. - (700 руб. х 5 дн.) = 1000 руб.

Сумма НДФЛ составит:

1000 руб. х 13% =130 руб. Налог будет удержан при выплате зарплаты, но не ранее даты утверждения авансового отчета по командировке. Бухгалтер сделает следующую проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 130 руб. - удержан НДФЛ.

Письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. N 03-04-06/3-89

Е. Сайфетдинова,

ведущий бухгалтер компании "Гостиницы АЛРОСА"

Экспертиза статьи:

Н. Шорохова,

налоговый консультант компании UHY "Янс-Аудит"

Мнение. Затраты уменьшают налоговую базу

Александр Песочный, специалист по аудиту

Затраты на командировки надомников учитываются в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль как прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не стоит забывать, что любые расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место его жительства (дом) (ст. 57 ТК РФ). Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) определено, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Таковыми являются и надомники.

Мнение. Превышение лимита облагаем НДФЛ

Артур Залалдинов, аудитор

Каких-либо особенностей для командировок надомных работников трудовое законодательство не предусматривает. Их направляют в общем порядке, как и других сотрудников фирмы. Суточные и командировочные расходы при условии их документального подтверждения учитываются в расходах для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат. Порядок и размер их возмещения определяются коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть лишь в ситуации, когда командировочные расходы надомника оказались больше установленных перечисленными выше документами. Сумма превышения признается в соответствии с ПБУ 18/02 постоянной разницей, приводящей к образованию ПНО.

Отметим, что для целей расчета НДФЛ Налоговый кодекс предусматривает нормирование суточных (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поэтому сумму превышения суточных над установленными лимитами облагают НДФЛ по ставке 13 процентов.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)

*(2) абз. 4 ст. 310 ТК РФ

*(3) ст. 259 ТК РФ

*(4) ст. 167, 168 ТК РФ

*(5) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/316

*(7) ст. 166 ТК РФ

*(8) абз. 1 ст. 310 ТК РФ; п. 3 Положения

*(9) ст. 57 ТК РФ

*(10) письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/394, от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322

*(11) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(12) ст. 168 ТК РФ

*(13) письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18, ФНС России от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199

*(14) абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ

*(15) абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ

*(16) письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89