Лимит наличных расчетов (Е.Н. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2009 г.)

Лимит наличных расчетов

Компании, расплачиваясь с контрагентами наличными деньгами, должны помнить о лимите, установленном Банком России. Как это ограничение применять: к договору или к каждой сделке по нему? В каких случаях об этом ограничении можно забыть? Попробуем ответить на эти вопросы...

Большинство расчетов между юридическими лицами происходит в безналичной форме. Но на практике возникают ситуации, когда оплата может быть произведена наличными деньгами. В этом случае начинает действовать указание Банка России о наличных расчетах*(1). В нем прописан порядок расчетов в наличной форме, цели, на которые могут расходоваться денежные средства, поступающие в кассу компании. Тем не менее до сих пор у фирм возникают вопросы по ряду моментов...

К чему применять лимит

Согласно Закону "О Центральном банке Российской Федерации"*(2) Банк России вправе устанавливать правила расчетов наличными деньгами, в частности их предел. В настоящее время он составляет 100 000 рублей. Причем это ограничение распространяется на договоры между:

- юридическими лицами;

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

- предпринимателями.

Так как лимит расчетов наличными ограничен рамками одного договора, то по нему можно рассчитываться в сумме, не превышающей 100 000 рублей. Деньги можно выплачивать как одним платежом, так и несколькими, например, в рассрочку. Зачастую компании разбивают договор на несколько сделок, и лимит рассчитывают в отношении каждой из них, что противоречит позиции Банка России поданному вопросу.

В очередном разъяснении *(3) он уточнил некоторые вопросы порядка применения лимита при расчетах наличными.

Так, лимит распространяется не только на цену договора, но и на все обязательства, вытекающие из договора. То есть помимо основной суммы долга перед контрагентом в составе 100 000 рублей учитываются также выплаченные наличными штрафы, неустойки за нарушение сроков оплаты, поставки товаров и других существенных условий договора.

Пример

Продавец отгрузил товары на сумму 98 000 руб., в т.ч. НДС - 14 949 руб. По договору покупатель должен рассчитаться в течение 2 календарных дней после поступления товаров. Он задержал оплату на 55 дней и согласился с выставленной компанией претензией: уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами. Ответственность за нарушение срока оплаты стороны предусмотрели в договоре в размере 0,5% ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБР на момент расчета неустойки составляла 10%.

Штрафная санкция по договору:

98 000 руб. х 10% х 0,5% х 55 дней = 2695 руб.

Эту сумму покупатель в налоговом учете включает во внереализационные расходы на дату признания претензии или дату вступления в законную силу решения суда.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 83 051 руб. - приобретены товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 949 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 14 949 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Через 55 дней после истечения срока оплаты по договору:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям" (60)

- 2695 руб. - начислен штраф (пени) за нарушение условий договора;

Дебет 60 Кредит 50

- 98 000 руб. - выплачены деньги в счет оплаты товаров.

Если сумму начисленной неустойки выплачивать через кассу, то сумма выплат по договору превысит лимит, установленный для наличных расчетов. В связи с этим целесообразно сумму неустойки перечислить поставщику через банк. В таком случае запись в учете будет следующая:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" (60) Кредит 51

- 2695 руб. - перечислены штрафы (пени) за нарушение условий договора.

Отметим еще один важный момент, который Банк России осветил в недавнем письме. На таможенные пошлины, уплачиваемые наличными деньгами, ограничение не распространяется. То есть сумма таможенных пошлин не учитывается при расчете лимита расчетов по договору. Это обусловлено тем, что их уплата регулируется не договором, заключенным между определенными сторонами, а таможенным законодательством.

Официальное разъяснение ЦБР от 28 сентября 2009 г. N 34-ОР

<...>

Таможенные платежи, уплачиваемые наличными деньгами <...> осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации, а не в соответствии с договором, заключенным между определенными сторонами. <...>

Помимо вышеперечисленных ситуаций может возникнуть и такая, что организация выдает займы другим фирмам. Если заем выдается наличными деньгами, то в этом случае превышение 100 000 рублей будет являться нарушением. Поэтому при процентном займе сумму процентов необходимо учитывать в составе суммы, подпадающей под максимальный лимит. Если сумма займа с процентами все же превышает установленное ограничение, то сторонам ничто не мешает заключить несколько договоров займа, каждый из которых будет на сумму менее допустимого лимита. Но будьте осторожны. Хотя формально сумма ни по одному договору не превышает 100 000 рублей, фактический размер займа все же больше установленного предела. В этом случае контролирующие органы могут оштрафовать за такое нарушение*(4).

Отметим, что при оплате наличными по нескольким договорам поставки, сумма которых не превышает лимита, но на общую сумму свыше 100 000 рублей, компаниям удается отстоять свою позицию в суде*(5).

Спор с налоговиками может возникнуть не только по поводу размера займа в наличной форме, но и о правомерности выдачи его из кассы. Дело в том, что Банк России не называет предоставление займов юрлицам или предпринимателям в числе разрешенных расходных кассовых операций*(6). А вот в более позднем разъяснении*(7) Банк России однозначно сказал, что нельзя расходовать наличные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), на выдачу займов фирмам и предпринимателям. А теперь обратимся к статье 15.1 КоАП РФ, в которой установлен перечень нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции, за которые предусмотрена административная ответственность в виде штрафов.

К ним относятся:

- нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В этом закрытом перечне такого проступка, как использование наличных средств на иные, чем определенные в пункте 2 Указания Банка России цели, нет. Однако при решении вопроса о выдаче займа юридическому лицу наличными средствами желательно учесть позицию Центрального банка в части исполнения кассовой дисциплины как клиента обслуживающего банка. Ведь он вправе проверить порядок соблюдения кассовой дисциплины и указать на нарушения в своей справке.

Если же компания выдает заем своему сотруднику, то о лимите и целях расходования налички из кассы можно забыть, так как он не распространяется на отношения между юридическими и физическими лицами.

Кроме того, представители Минфина России считают, что фирма не может уплачивать налоги наличными, а только в безналичной форме. В противном случае могут возникнуть налоговые риски*(8). Тем не менее в налоговом законодательстве форма расчетов с бюджетом не указана, следовательно, Кодекс не запрещает компаниям исполнять обязанность по уплате налогов наличными деньгами. Такую позицию поддерживают и суды*(9). Можно предусмотреть такой вариант для избежания споров с инспекторами: внести наличные деньги на расчетный счет при его наличии, а уж потом с него платить налоги.

Ограничения можно не применять

Существуют операции, по которым ограничение размера при расчетах наличными может не применяться. В первую очередь это различные социальные выплаты, зарплата, стипендии, выдаваемые компанией своим сотрудникам из кассы в наличной форме. Во-вторых, расходование полученных под отчет сотрудником денежных средств в командировке от своего имени*(10).

Е.Н. Подлипалина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

Е.В. Мельникова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

А.А. Жигина,

старший юрист компании "Пепеляев, Голыдблат и партнеры"

В договоре стоимость товаров может быть указана как с учетом, так и без учета НДС. Однако продавец в любом случае должен предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога. Поэтому оплата НДС осуществляется непосредственно в рамках договора, а установленный Центробанком лимит в 100 000 рублей включает в себя все суммы, которые покупатель должен заплатить продавцу в рамках одного договора, в том числе НДС.

Покупатель уплачивает налог в составе договорной цены (стоимости) продавцу. На счета Федерального казначейства в соответствии с российским налоговым законодательством налог уплачивает продавец (в т.ч. можно платить наличными). Вот в таком случае лимит наличных расчетов не действует.

Уплаченный наличными денежными средствами НДС покупатель может принять к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении условий, установленных статьей 172 Налогового кодекса.

Полагаем, что аналогия с таможенными платежами в данном случае неприменима. Банк России прямо указал в официальном разъяснении от 28 сентября 2009 года N 34-ОР, что таможенные платежи уплачиваются не на основании договора, а в соответствии с законодательством. Налоги тоже уплачиваются в соответствии с законодательством. Но все дело в том, что таможенные платежи уплачиваются плательщиком таможенных платежей непосредственно на счета Федерального казначейства (ст. 331 ТК РФ).

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У

*(2) Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ

*(3) Официальное разъяснение Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР

*(4) Пост. ФАС ВВО от 18.03.2008 N А28-9126/2007-60/18

*(5) Пост. ФАС СКО от 30.04.2009 N А32-171/2009-51/18-9АЖ

*(6) п. 2 Указаний ЦБР от 20.06.2007 N 1843-У

*(7) письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т

*(8) письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-02-07/1-118, от 13.04.2007 N 03-02-07/1-177

*(9) Пост. ФАС СКО от 09.12.2008 N Ф08-7449/2008, ФАС ПО от 09.06.2006 N А55-8786/2005

*(10) письмо ЦБР от 04.12.2007 N 190-Т