Вам возместили убытки... (Ю. Пименова, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2009 г.)

Вам возместили убытки...

Организации возместили ущерб. Казалось бы, теперь можно вздохнуть с облегчением. Но прежде предстоит отразить суммы в налоговом и бухгалтерском учете. В этой статье мы расскажем о возможных нюансах учета, которые могут возникнуть на практике у фирм и индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения.

Убытки можно нести не только в результате собственной хозяйственной деятельности, но и по иным, не зависящим от вас причинам: из-за действий нерадивого контрагента, собственного работника, чрезвычайного происшествия или случайного стечения обстоятельств. Если фирма не опустила руки и добилась возмещения убытков - это большой плюс руководству компании. Но бухгалтера прежде всего интересует вопрос: как учесть возмещение убытков?

Общие правила отражения возмещенных убытков в учете

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой получения такого вида дохода при применении метода начисления признается дата вступления в законную силу решения суда или дата признания должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Обратите внимание: вы не должны отражать в доходах суммы, предусмотренные договором, но не признанные лицом, нанесшим ущерб. Ведь если они не признаны должником или не истребованы вами в судебном порядке, то доходами они не являются. Следовательно, и не включаются в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль.

В бухгалтерском учете доход в виде подлежащих возмещению убытков отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, далее - ПБУ 9/99). Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании убытков или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). Время фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты значения не имеет.

Пример 1

ООО "Закат" 1 сентября 2009 года признало сумму ущерба, нанесенного ООО "Рассвет", в размере 20 000 руб. Однако оплата от нерадивого контрагента в ООО "Рассвет" поступила лишь 1 ноября 2009 года.

Возмещение убытка пострадавшая сторона должна включить в налогооблагаемые доходы по налогу на прибыль 1 сентября 2009 года. В бухгалтерском учете ООО "Рассвет" появятся такие записи:

1 сентября 2009 года

Дебет 76 Кредит 91-1

- 20 000 руб. - отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной контрагентом.

1 ноября 2009 года

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76

- 20 000 руб. - поступила сумма возмещенного убытка. Если "Рассвет" придерживается мнения Минфина России о включении в налоговую базу по НДС сумм полученных санкций за нарушение условий договоров, то в этот же момент нужно начислить налог:

Дебет 91-1 Кредит 68

- 3050,85 руб. (20 000 руб. х 18/118) - начислен НДС.

Практические нюансы

...кассовый метод

Итак, по общему правилу суммы причиненных вам убытков, возмещаемых исполнителем, включаются в состав внереализационных доходов на момент признания ущерба должником или вступления в силу решения суда. Но если для исчисления налога на прибыль вы применяете кассовый метод, то суммы признанного убытка станут доходами фирмы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступления в виде возмещения убытков учитываются заказчиком в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Данные доходы признаются на дату признания исполнителем предъявленной заказчиком претензии (п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку применение кассового метода в бухгалтерском учете не предусмотрено, возникает налогооблагаемая временная разница и признается соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Оно отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, далее - ПБУ 18/02). Погашаются разницы на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 2

Воспользуемся исходными условиями из предыдущего примера. Однако теперь предположим, что ООО "Рассвет" применяет кассовый метод. Тогда 1 сентября 2009 года доход в виде возмещенных убытков признавать не нужно. Но в бухгалтерском учете придется отразить временную разницу.

1 сентября 2009 года

Дебет 76 Кредит 91-1

- 20 000 руб. - отражен доход в сумме возмещения убытков, признанной контрагентом;

Дебет 68 Кредит 77

- 4 000 руб. - отражено ОНО (20 000 руб. х 20%).

1 ноября 2009 года

Дебет 51 Кредит 76

20 000 руб. - поступила сумма возмещаемого убытка;

Дебет 77 Кредит 68

4 000 руб. - погашено ОНО (20 000 руб. х 20%).

...когда виновен работник

Если в причинении ущерба виноват собственный работник, но размер его среднемесячного заработка не превышает размер нанесенного ущерба, то он может возместить его добровольно полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей (ст. 248 ТК РФ).

Сумма ущерба, подлежащая возмещению работником в добровольном порядке, также признается внереализационным доходом организации на дату получения письменного обязательства работника о возмещении ущерба (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Обратите внимание: в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, можно признавать убыток от хищения, виновники которого не установлены, при условии документального подтверждения факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

По мнению Минфина России, в связи с признанием внереализационного дохода в виде сумм, полученных в возмещение убытка, налогоплательщик имеет право признать в составе расходов стоимость утраченного имущества (например, остаточную стоимость похищенного компьютера) на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса (письма от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/245, от 29 марта 2007 г. N 03-03-06/1/185).

В бухгалтерском учете при получении согласия работника добровольно возместить убытки сумма ущерба, отнесенная в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Погашение задолженности по возмещению ущерба может, к примеру, отражаться по дебету счета 73, субсчет 73-2, и кредиту счета 50 "Касса".

Получается, что в случае добровольного возмещения ущерба работником в бухгалтерском учете не признается ни доходов, ни расходов, тогда как в налоговом учете отражается не только доход, но и может быть признан расход. Следовательно, снова возникает необходимость отражать постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Пример З

Работник ООО "Рассвет" И. Плюшкин похитил компьютер, о чем стало известно в декабре 2009 года. Первоначальная стоимость компьютера 30 000 руб., остаточная - 10 000 руб. Виновник сразу согласился возместить причиненный ущерб в добровольном порядке двумя равными частями - в январе и феврале 2010 года, что подтверждается его письменным согласием. "Рассвет" исчисляет налог на прибыль методом начисления. Эти операции нашли свое отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

Декабрь 2009 года

Дебет 02 Кредит 01

- 20 000 руб. - списана сумма амортизации по похищенному компьютеру;

Дебет 94 Кредит 01

- 10 000 руб. - списана остаточная стоимость похищенного компьютера;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 10 000 руб. - отражена сумма признанного работником ущерба.

В налоговом учете в декабре признан внереализационный доход в размере 10 000 руб. и внереализационный расход в той же сумме (10 000 руб.). Поскольку в этом случае расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью не будет, отражать постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство не нужно. Так как по условиям примера ООО "Рассвет" применяет метод начисления, фактическое поступление сумм возмещения ущерба значения не имеет.

Январь 2010 года

Дебет 50 Кредит 73-2

- 5 000 руб. - частично погашена сумма убытка.

Февраль 2010 года

Дебет 50 Кредит 73-2

- 5 000 руб. - сумма убытка погашена полностью.

...если возместили госпошлину

Помимо прямого ущерба и штрафных санкций вам могут возместить и государственную пошлину Так, если судебный акт принят в пользу истца, понесенные им расходы подлежат взысканию арбитражным судом со стороны ответчика (п. 1 ст. 110 АПК РФ), в том числе и государственная пошлина.

Государственная пошлина относится к федеральным сборам (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). Ее уплату в бухгалтерском учете вы (истец) должны отразить по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту 51. Когда же суд обяжет ответчика возместить вам госпошлину, учитывать эту сумму нужно по общим правилам: на счетах бухгалтерского учета - по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в налоговом - в составе внереализационных доходов.

Необходимо отметить и то, что в налоговом учете помимо доходов в виде возмещаемой вам госпошлины можно учесть и расходы на ее уплату в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (метод начисления), либо в момент фактической уплаты (кассовый метод). Уплату госпошлины можно учесть и в составе внереализационных расходов (письма УФ НС России по г. Москве от 27 декабря 2005 г. N 20-12/97003, от 22 марта 2005 г. N 20-12/19398), и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. N 03-03-06/1/725).

Пример 4

ООО "Рассвет" подало в суд иск о возмещении убытков, причиненных контрагентом ООО "Закат", и уплатило государственную пошлину в размере 1 000 руб. Суд удовлетворил требования истца полностью и взыскал с ответчика государственную пошлину в пользу ООО "Рассвет". Рассмотрим, какие хозяйственные операции отразит бухгалтер ООО "Рассвет".

Дебет 68 Кредит 51

- 1 000 руб. - уплачена госпошлина до подачи искового заявления в арбитражный суд;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1 000 руб. - сумма госпошлины включена в состав прочих расходов;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 1000 руб. - отражена сумма госпошлины, подлежащей возмещению ООО "Закат";

Дебет 51 Кредит 76

- 1 000 руб. - поступила сумма возмещения госпошлины.

Как видите, во всех рассмотренных случаях налогоплательщику с общим режимом налогообложения сумму возмещаемого убытка необходимо включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Помните об этом, учитывая компенсируемый ущерб.

Ю. Пименова,

редактор-эксперт

Внимание

По мнению финансистов, на сумму полученных штрафа или пеней, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), нужно начислить НДС и выписать счет-фактуру в единственном экземпляре (письма Минфина России от 11 сентября 2009 г. N 03-07-11/222, от 28 апреля 2009 г. N 03-07-11/120, от 16 апреля 2009 г. N 03-07-11/107; п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2009 г.