Амортизационная премия и остаточная стоимость (Комментарий к письму Минфина России от 10.11.09 г. N 03-03-06/2/220) (Палата налоговых консультантов, ноябрь 2009 г.)

Амортизационная премия и остаточная стоимость (Комментарий к письму Минфина России от 10.11.09 г. N 03-03-06/2/220)

Амортизационная премия не уменьшает первоначальную стоимость основного средства при его реализации, но восстанавливается в составе внереализационных доходов.

На наш взгляд, достаточно выгодную налогоплательщикам трактовку законодательства по налогу на прибыль организаций предложил Минфин России в письме от 10.11.09 N 03-03-06/2/220. Речь снова идет о реализации основного средства, по которому ранее была использована амортизационная премия.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного или налогового периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов, (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

При этом в случае реализации ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, суммы премии, признанные расходом, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Все ясно, кроме того, как определять остаточную стоимость реализуемого основного средства? (Ведь необходимость восстановления амортизационной премии прямо связана с реализацией основного средства).

Налогоплательщики полагают, что применение амортизационной премии не изменяет первоначальную стоимость основного средства, (это следует из п. 2 ст. 257 НК РФ). Проще говоря, остаточную стоимость основного средства нужно считать как разницу между его полной первоначальной стоимостью, (без уменьшения на сумму премии), и начисленной амортизацией - согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.

И Минфин России согласился с этим!

Насколько это важно покажем на примере.

Предположим, что основное средство стоит 100 000 руб. Амортизационная премия в размере 10 процентов будет равна 10 000 руб. За время эксплуатации объекта была начислена амортизация в размере 20 000 руб.

Через 3 года основное средство было продано за 70 000 руб., (без учета НДС).

Если полагать, что применение амортизационной премии не влияет на первоначальную стоимость объекта, то его реализация приносит убыток в размере 10 000 руб. (70 000 - (100 000 - 20 000)). С учетом того, что налогоплательщик должен восстановить в доходах сумму амортизационной премии в размере 10 000 руб., налоговая база равна нулю.

Если бы сумма амортизационной премии влияла на величину первоначальной стоимости объекта, картина была бы другая.

Реализация объекта оказалась бы безубыточной: (70 000 - (100 000 - 10 000 - 20 000)). Однако с учетом восстановленной амортизационной премии в размере 10 000 руб. пришлось бы уплатить налог на прибыль в размере 2000 руб.

Отметим, что в предыдущих письмах на эту тему - например, в письме Минфина России от 16.03.09 N 03-03-05/37, финансисты так определенно не высказывались.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов