Комментарий к Приказу Минфина России от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения" (А.В. Сабинина, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2009 г.)

Комментарий к Приказу Минфина России от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения"

Минфин России приказом от 22.06.2009 N 57н (далее - приказ N 57н) утвердил форму декларации по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН), отчитаться по которой налогоплательщикам предстоит по итогам 2009 года. Представить в налоговую инспекцию декларацию по ЕСХН надо будет не позднее 31 марта 2010 года. Организации - плательщики ЕСХН обязаны направить отчет в инспекцию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - в инспекцию по месту своего жительства. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по месту постановки на учет в соответствующем качестве.

Форма декларации по единому сельскохозяйственному налогу приведена в приложении 1 приказа N 57н, а порядок ее заполнения - в приложении N 2.

Декларация традиционно состоит из титульного листа и трех разделов:

- раздел 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- раздел 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога";

- раздел 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период".

Представлять декларацию можно либо в электронном формате, либо на бумажном носителе по выбору налогоплательщика. В последнем случае декларацию можно заполнить рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета или рас печатать на принтере. При распечатке на принтере декларации, заполненной машинописным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию по установленным форматам в электронном виде.

В приказе N 57н прописаны даты и способы представления декларации:

- дата получения в налоговом органе при ее подаче лично или через представителя;

- дата отправки корреспонденции с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при передаче этим способом.

Ликбез по заполнению

Для каждого показателя в декларации предназначено одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель, за исключением даты. Данному показателю в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные точкой.

В верхней части каждой страницы надо указать ИНН и КПП организации. Если ИНН организации состоит меньше чем из 12 знаков (столько ячеек предусмотрено для ИНН в декларации), например 5024002119, то ячейки заполняются следующим образом: ИНН 5024002119.

Поля декларации заполняются значениями текстовых, числовых, кодовых показателей слева направо начиная с первой (левой) ячейки. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк по всей длине показателя или по правой его части (при неполном заполнении). Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000.

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Заполнять текстовые поля декларации необходимо заглавными печатными символами.

Традиционно заполнение декларации начинается с титульного листа. Поскольку мы говорим о представлении первой декларации по ЕСХН за 2009 год, наша декларация будет считаться первичной. В поле реквизита "Номер корректировки" надо проставить "0-".

В поле показателя "Код налогового периода" согласно приложению 1 к Порядку заполнения декларации надо проставить "34". Если организация сдает декларацию по ЕСХН не по итогам налогового периода, а в связи с реорганизацией или ликвидацией, в поле "Код налогового периода" надо проставить "50".

Реквизит "Отчетный год" - 2009. "Код налогового органа", в который представляется декларация, надо указать согласно документам о постановке на учет в налоговом органе. "Код вида места представления декларации" надо выбрать из указанных в таблице (приложение 2 к Порядку заполнения декларации).

Таблица

Виды мест представления декларации и их коды

Код	Наименование
120	По месту жительства индивидуального предпринимателя
210	По месту нахождения российской организации
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
331	По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации

Наименование организации указывается согласно учредительным документам. Предприниматель вписывает фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Показатель "Код вида экономической деятельности" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Несколько слов скажем о заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" титульного листа. Если достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает руководитель организации-налогоплательщика или индивидуальный предприниматель, в поле надо указать "1". Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика, то "2".

При представлении декларации налогоплательщиком-организацией по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются личная подпись руководителя организации, заверяемая ее печатью, и дата подписания.

Если декларацию представляет налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, проставляются только его личная подпись и дата подписания декларации.

В случае подачи декларации представителем налогоплательщика - физическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляются личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания, а также указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия.

Если декларацию в налоговые органы сдает представитель налогоплательщика - юридическое лицо, по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного юридическим лицом удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

В строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование соответствующего документа.

Расчетные разделы декларации

Порядок заполнения расчетных разделов покажем на примере. Все цифры в примере взяты условно.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью "Кипарис" с 1 января по 31 декабря 2009 года применяло систему налогообложения в виде ЕСХН. За календарный год доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составил 2 500 000 руб. В марте 2009 года организация получила кредит 850 000 руб. на проведение посевной кампании. В течение года общество понесло следующие расходы:

- на приобретение посевного материала (зерно) - 860 000 руб., в т.ч. НДС - 10%;

- плата за аренду основных средств, а также лизинговые платежи - 680 000 руб. в т.ч. НДС -122 400 руб.;

- на погашение процентов по кредиту в общей сумме - 127 000 руб.;

- заработная плата работникам, выданная в период с января по декабрь 2009 года,- 420 000 руб. (по условиям коллективного договора заработная плата за декабрь выплачивается до 10 января следующего года. Поэтому заработная плата за декабрь не может учитываться в составе расходов, уменьшающих базы по ЕСХН).

Кроме того, организация получила в 2007 году убыток в сумме 210 000 руб. Согласно п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСХН имеют право уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН. Списание убытка осуществляется в течение последующих 10 лет. На 31 декабря 2009 года сумма убытка составила 156 000 руб. Рассчитаем налоговую базу по ЕСХН:

НБ = Доходы за год нарастающим итогом - Расходы за год нарастающим итогом. НБ = 2 500 000 - (860 000 + 680 000 + 127 000 + 420 000) = 2 500 000 - 2 087 000 = 413 000 руб.

Сумму полученного кредита не учитываем в составе доходов. НДС, уплаченный по приобретенным товарам, работам, услугам, уменьшает базу по ЕСХН в составе расходов.

Налоговую базу мы можем уменьшать на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 30%.

Таким образом, списать по итогам 2009 года можно убыток на сумму 123 900 руб. (413 000 руб. х 30%).

Налоговая база с учетом списанного убытка будет равна 289 100 руб. (413 000 - 123 900). Сумма ЕСХН к уплате составит 17 346 руб. (289 100 руб. х 6%).

Заполним раздел 2 декларации по ЕСХН.

В разделе 2.1 отражают информацию об убытках, полученных и списанных организацией.

После того как будут заполнены разделы 2 и 2.1, можно приступать к заполнению раздела 1. В нем в строке 003 надо указать сумму авансового платежа по ЕСХН, исчисленную к уплате в бюджет по итогам отчетного периода (полугодия), исходя из налоговой ставки и налоговой базы за полугодие.

По сроке 004 указывается сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом корректировки на сумму авансового платежа за полугодие. Данная строка заполняется при условии, что сумма налога к уплате за 2009 год больше, чем сумма уплаченных за полугодие авансовых платежей. В противном случае надо заполнить строку 005.

А.В. Сабинина,

налоговый консультант

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2009 г.