Вопрос: Индивидуальный предприниматель планирует оказывать услуги по ксерокопированию с помощью автоматического ксерокса. Переводится ли данный вид деятельности на уплату ЕНВД? ("Вмененка", N 12, декабрь 2009 г.)

Индивидуальный предприниматель планирует оказывать услуги по ксерокопированию с помощью автоматического ксерокса. Переводится ли данный вид деятельности на уплату ЕНВД?

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163). Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые населению (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов) и предусмотренные ОКУН.

Так, услугам населению по заполнению бланков, написанию заявлений и снятию копий соответствует код 019726 ОКУН. Кроме того, в Общероссийском классификаторе услуг населению предусмотрены услуги по изготовлению копий (с возможным увеличением или уменьшением размера копий) из книг, брошюр, газет, журналов, которые указаны в подгруппе "Услуги библиотек" (код 053302), и услуги по изготовлению документальных копий на копировально-множительных аппаратах, которые указаны в подгруппе "Услуги, оказываемые лабораториями микрофотокопирования и реставрации документов" (код 807206). Но данные услуги не могут быть отнесены к бытовым услугам, так как они не включены в раздел 01 "Бытовые услуги" ОКУН.

Таким образом, в целях применения главы 26.3 НК РФ услуги по ксерокопированию признаются бытовыми, если они оказываются физическим лицам фирмой (индивидуальным предпринимателем) на платной основе, за исключением случаев оказания услуг по ксерокопированию библиотеками и иными научными организациями и учреждениями, для которых такие услуги являются соответственно услугами библиотек и услугами в научной области. Следовательно, индивидуальные предприниматели, оказывающие населению платные услуги по ксерокопированию, могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Имейте в виду, что оказание бытовых услуг является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг (ст. 730 и 779 ГК РФ).

Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. В статье 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В то же время учтите следующее. Физическим показателем для предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, является "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ). При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц квартала численность работающих с учетом всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

По мнению ФНС России, налогоплательщиками ЕНВД по такому виду предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, являются организации и индивидуальные предприниматели, которые имеют определенное количество работников, непосредственно оказывающих услуги заказчикам (в частности, снимающих копии документов). Если же услуги предоставляются посредством автоматов, ЕНВД в отношении такой деятельности не уплачивается, так как отсутствует физический показатель базовой доходности. Так как автоматический ксерокс представляет собой копировальный аппарат, который принимает деньги самостоятельно (клиент опускает монету или купюру и может самостоятельно сделать копии на определенную сумму), доходы по данному виду деятельности нужно облагать в рамках общего режима налогообложения или УСН. Подобный вывод содержится в письмах налогового ведомства от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и от 05.02.2009 N 3-2-16/13.

Однако у специалистов Минфина России противоположная точка зрения. Они указали, что нормами главы 26.3 Кодекса не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении возможности оказания бытовых услуг с использованием специальных автоматов (аппаратов).

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием бытовых услуг, "вмененщик" учитывает всех работников, занятых в данной сфере деятельности, в том числе административно-управленческий и вспомогательный персонал, совместителей и т.д., а не только сотрудников, которые непосредственно оказывают те или иные услуги. Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг населению по ксерокопированию при помощи автоматических копировальных аппаратов, принимающих оплату купюрами и монетами, может быть переведена на уплату ЕНВД (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/335).

Все логично, и с этим не поспоришь. Аппараты не могут работать сами по себе: нужен обслуживающий персонал, пополняющий запасы расходных материалов и устраняющий неполадки, а также инкассирующий выручку. Даже если индивидуальный предприниматель занимается всем этим самостоятельно, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" равен единице, а не нулю.

1 декабря 2009 г.

"Вмененка", N 12, декабрь 2009 г.