Зарплатные налоги в 2010 году (Т.А. Аверина, И.А. Гаврикова, "Зарплата", N 12, декабрь 2009 г.)

Зарплатные налоги в 2010 году

В течение 2009 года законодатели внесли в Налоговый кодекс ряд существенных изменений. Часть из них касается зарплатных налогов. Мы предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой обобщили нормы, вступающие в силу в 2010 году.

Главное событие грядущего года - замена ЕСН страховыми взносами. Переходу от налогообложения к страховому принципу обеспечения социальных выплат посвящены материалы последних номеров нашего журнала*(1).

Изменения затронули главу 23 НК РФ, в которой изложены правила расчета и уплаты НДФЛ, и главу 25 "Налог на прибыль организаций".

Мы понимаем, как важно заранее подготовиться к новым условиям, поэтому предлагаем вашему вниманию таблицу, в которой отражены грядущие изменения. В первой колонке указаны реквизиты нормативных документов; во второй - нормы, которые применяются в настоящее время; в третьей - дополнения, исключения или уточнения к действующим положениям.

Новые нормы сгруппированы по темам, поэтому, несмотря на то что изменения вносились в разные статьи Налогового кодекса, если они относятся к одной теме, то объединены в таблице под одним заголовком.

В следующих номерах вы найдете подробные рекомендации по применению новых положений. Числовые примеры помогут вам разобраться с применением новых норм налогообложения.

Реквизиты изменяемых норм и нормативных актов, вносящих поправки	До внесения изменений	После внесения изменений
НДФЛ
Единовременная материальная помощь работодателя в связи со смертью работника или члена его семьи
Абзац 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 2 статьи 1 Закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ	Не облагаются НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Дополнительно не будут облагаться НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями: - членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию; - бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи
Единовременная материальная помощь работодателя в связи с рождением (усыновлением) работником ребенка
Абзац 7 пункта 8 статьи 217 НК РФ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 1 статьи 24 Закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ	Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	НДФЛ не облагается материальная помощь, выплаченная в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
Доходы от продажи личных автомобилей
Пункт 17.1 статьи 217 НК РФ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ Подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ Изменения внесены пунктом 6 статьи 1 Закона N 202-ФЗ	Новая норма Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав	НДФЛ не облагаются доходы физических лиц от реализации легковых автомобилей, которые были зарегистрированы на них в течение трех и более лет В новой редакции статьи 228 НК РФ уточняется, что налогоплательщики в отношении доходов от продажи легковых автомобилей освобождаются от их декларирования, если указанные доходы не облагаются НДФЛ в соответствии с новым пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ
Выплата правопреемникам пенсионных накоплений
Пункт 48 статьи 217 НК РФ Изменения внесены статьей 1 Федерального закона от 27.09.2009 N 220-ФЗ	Новая норма	Не облагаются НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и выплачиваемые правопреемникам* умершего застрахованного лица. Напомним, что в специальной части индивидуального лицевого счета отражаются суммы пенсионных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые перечисляет: - работодатель - в обязательном порядке; - гражданин - по собственному желанию. Если сумма таких взносов составляет 2000 руб. и более за год, на лицевой счет поступают средства от государства**; - работодатель - на основании собственного приказа либо положений трудового или коллективного договора (подробнее об этом рассказывается в журнале "Зарплата", 2008, N 11). Кроме того, в специальной части индивидуального лицевого счета отражается доход от инвестирования пенсионных накоплений
Социальный налоговый вычет по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование***
Пункт 2 статьи 219 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 3 статьи 1 Закона N 202-ФЗ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 3 статьи 1 Закона N 202-ФЗ	Социальный налоговый вычет в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляется по окончании налогового периода при наличии документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов из предусмотренных в пункте 1 статьи 219 НК РФ и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.)	Данный вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, если соблюдены следующие условия: - расходы документально подтверждены; - взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов из предусмотренных в пункте 1 статьи 219 НК РФ и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.). При этом обратиться к налоговому агенту плательщик может, если тот удерживал и перечислял взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. При этом, если налогоплательщик не воспользуется своим правом на получение социального налогового вычета по указанным расходам у своего работодателя, он вправе по окончании налогового периода получить вычет в налоговой инспекции по месту жительства, обратившись туда с налоговой декларацией и документами, подтверждающими право на получение такого вычета
Имущественный налоговый вычет
Абзац 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 4 статьи 1 Закона N 202-ФЗ Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 4 статьи 1 Закона N 202-ФЗ	Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в календарном году от продажи имущества (кроме недвижимого), которое находилось в его собственности менее трех лет, но не более 125 000 руб. по каждому объекту При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство (приобретение) на территории РФ: - жилого дома; - квартиры; - комнаты; - доли (долей) в них. Вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от организаций Российской Федерации и израсходованным на эти цели В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство (приобретение) на территории РФ: - жилого дома; - квартиры, - комнаты; - доли (долей) в них	С 2010 года при продаже имущества применяется ограничение по предельному размеру вычета - 250 000 руб. Причем вычет предоставляется в целом по всем объектам, а не по каждому объекту в отдельности Дополнительно в состав имущественного налогового вычета могут быть включены расходы: 1) на приобретение на территории РФ: - земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства; - земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; 2) погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение земельных участков для покупки или строительства индивидуального жилья; 3) на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение жилья и земельных участков для покупки или строительства индивидуального жилья. При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом Дополнительно в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них включаются расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ При определении ограничения вычета учитываются также расходы, связанные с приобретением земельных участков для покупки или строительства индивидуального жилья. Проценты по целевым кредитам и кредитам на их рефинансирование включаются в состав вычета без ограничений
	Новая норма	Установлены правила подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право собственности: - на земельный участок или долю (доли) в нем; - жилой дом или долю (доли) в нем
Представление сведений по форме 2-НДФЛ
Абзац 4 пункта 2 статьи 230 НК РФ Изменения внесены пунктом 7 статьи 1 Закона N 202-ФЗ	Cведения о доходах физических лиц, суммах начисленного и удержанного НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации	Слова "в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации" исключены. С 1 января 2010 года порядок представления налоговыми агентами сведений о доходах и исчисленных и удержанных суммах НДФЛ должен утверждаться ФНС России
Доплаты к пенсиям
Пункт 2 статьи 217 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 1 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ	Не облагаются НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством	Дополнительно не будут облагаться НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с федеральным и региональным законодательством
Материальная выгода
Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ Изменения внесены пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ Абзац 3 пункта 4 статьи 226 НК РФ Изменения внесены подпунктом а" пункта 5 статьи 1 Закона N 202-ФЗ Абзац 2 пункта 5 статьи 226 НК РФ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 5 статьи 1 Закона N 202-ФЗ Абзацы 2 и 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ Изменения внесены пунктом 7 статьи 1 Закона N 202-ФЗ	НДФЛ не облагается материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученная: - в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты; - в связи с получением заемных (кредитных) средств на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Новая норма Новая норма Новая норма Налоговые агенты до 1 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленного и удержанного НДФЛ	НДФЛ не облагается материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученная: - в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, при условии, что карты эмитированы банками, которые расположены на территории РФ; - в связи с получением заемных (кредитных) средств на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ; - от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) ипотечных займов (кредитов), предоставленных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговой инспекцией в порядке, установленном пунктом 3 статьи 220 НК РФ Кредитные организации не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды, полученной их клиентами (за исключением сотрудников этих кредитных организаций), которая определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ. Однако за кредитными организациями по-прежнему сохраняется обязанность по исчислению НДФЛ в отношении указанных видов материальной выгоды. Кредитные организации обязаны исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды, полученной ее сотрудниками Кредитные организации при невозможности удержания исчисленной суммы налога с полученных их клиентами (за исключением сотрудников) доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, обязаны не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности по НДФЛ До 1 апреля года, следующего за отчетным, кредитные организации должны будут подавать в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, исчисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. В отношении доходов в виде материальной выгоды, которая получена клиентами кредитных организаций (за их сотрудников), они должны направлять сведения об указанных доходах, исчисленных и неудержанных суммах НДФЛ не позднее 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом
Единый социальный налог
Глава 24 НК РФ Изменения внесены пунктом 2 статьи 24 Закона N 213-ФЗ		Глава 24 НК РФ утрачивает силу
Налог на прибыль
Доплата до фактического заработка при временной нетрудоспособности
Пункт 15 статьи 255 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 3 статьи 24 Закона N 213-ФЗ	К расходам на оплату труда, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации	Норма утратила силу
Расходы работодателя на медицинское обслуживание работников
Пункт 16 статьи 255 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 3 статьи 24 Закона N 213-ФЗ	Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в раз мере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда	Дополнительно в расходы на оплату труда включаются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ
Распределение расходов на прямые и косвенные
Абзац 7 пункта 1 статьи 318 НК РФ Изменения внесены пунктом 5 статьи 24 Закона N 213-ФЗ	К прямым расходам могут быть отнесены: - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; - суммы единого социального налога; - расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда	Вместо ЕСН к прямым расходам могут быть отнесены расходы: - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - обязательное медицинское страхование; - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Резерв на оплату отпусков
Абзац 2 пункта 1 статьи 324.1 НК РФ Изменения внесены подпунктом "а" пункта 6 статьи 24 Закона N 213-ФЗ Абзац 3 пункта 3 статьи 324.1 НК РФ Изменения внесены подпунктом "б" пункта 6 статьи 24 Закона N 213-ФЗ Абзац 1 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ Изменения внесены подпунктом "в" пункта 6 статьи 24 Закона N 213-ФЗ	Для определения предельной суммы отчислений в резерв на оплату отпусков налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее резерв не создавался Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога	Вместо сведений о предполагаемой годовой сумме ЕСН необходимо привести данные о предполагаемой сумме страховых взносов: - на обязательное пенсионное страхование; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - обязательное медицинское страхование; - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний При недостаточности резерва в расходы вместо ЕСН включаются суммы страховых взносов: - на обязательное пенсионное страхование; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - обязательное медицинское страхование; - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний При уточнении суммы резерва вместо ЕСН учитываются суммы страховых взносов: - на обязательное пенсионное страхование; - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - обязательное медицинское страхование; - обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
* В настоящее время эти выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ, если их получают наследники. Согласно пункту 18 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами в порядке наследования, независимо от их размера освобождены от налогообложения полностью. ** Подробнее об этом рассказывается в журнале "Зарплата", 2008, N 11. *** Изменения пункта 2 статьи 219 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Информация об изменениях, касающихся НДФЛ, подготовлена при участии В.М. Акимовой, государственного советника налоговой службы III ранга

Т.А. Аверина,

главный редактор журнала "Зарплата"

И.А. Гаврикова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 12, декабрь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Страховые взносы вместо ЕСН", "Рассчитываем пособия по новым правилам", "Изменения в пенсионном законодательстве" // Зарплата, 2009, N 9, 10 и 11.