Освобождаемся от оборудования, ставшего ненужным в период кризиса (Д.М. Новоселова, "Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2009 г.)

Освобождаемся от оборудования, ставшего ненужным в период кризиса

Веяние кризисного времени - организации вынуждены отказываться от запуска в производство и вывода на рынок новой продукции. При этом приходится избавляться от ставшего ненужным оборудования. А ведь в некоторых случаях речь идет о совсем новом оборудовании, приобретенном незадолго до кризиса. В этой статье мы, по просьбе наших читателей, расскажем, как отражается в учете продажа в рассрочку ставшего ненужным оборудования.

Предлагаемая для рассмотрения ситуация, к сожалению, в настоящее время стала обыденностью. Случаи, с которыми сталкиваются конкретные предприятия, различаются лишь деталями. Кто-то избавляется от оборудования, требующего монтажа, а кто-то от основных средств, не требующих монтажа. Одни продают объекты с убытком, другим удается извлечь прибыль.

Рассмотрим один из случаев, с которым могла столкнуться любая организация.

Предположим, что в сентябре 2008 г. было приобретено оборудование, требующее монтажа. Его даже не успели смонтировать, как мир вступил в период экономической нестабильности, после чего стало понятно, что предприятие не справится с организацией производства новой продукции и ее выводом на рынок.

Оборудование было продано в ноябре 2008 г. Причем в нашем случае организация сумела извлечь из ситуации некоторую выгоду: продано имущество хоть и по договору товарного кредита, зато без убытка (по цене приобретения). Договором был даже предусмотрен процент за пользование кредитом - 5%. Срок кредита 36 месяцев.

Итак, первое, на что следует обратить ваше внимание в данной ситуации, - налог на добавленную стоимость.

Правомерен ли вычет НДС?

Сумма налога, предъявленная организации при приобретении оборудования, могла быть принята к вычету после принятия его на учет в качестве оборудования к установке (на счете 07) на основании счета-фактуры поставщика. Основанием для этого являлись нормы, содержащиеся в подп. 2 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

В III квартале 2008 г. организацией был заявлен вычет по НДС, и сделано это было правомерно. В отношении права на вычет по принятому на учет оборудованию все условия организацией соблюдены. Нужно заметить, что налог можно было принять к вычету, только если предполагалось использование оборудования для совершения операций, облагаемых НДС.

Обоснование этой цели использования приобретенного оборудования следовало привести в приказе или, например, в распоряжении о приобретении, утвержденном руководителем по служебной записке лица, инициировавшего покупку.

Бухгалтерский учет продажи оборудования в рассрочку у продавца

Учет оборудования к установке производится на счете 07 до ввода его в эксплуатацию (посредством монтажа), без установления срока использования и без начисления амортизации. Учетные записи, которые следовало произвести при принятии оборудования к учету, приведены в табл. 1. Далее рассмотрим, как следует отразить в учете продажу оборудования, принятого ранее к учету на счете 07.

При проведении хозяйственных операций по купле-продаже основных средств с условием о рассрочке платежа применяются правила ст. 486-489 ГК РФ, а также гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ. После принятия решения о продаже имущества, оно расценивается в гражданско-правовых и налоговых отношениях как товар. Такие сделки с рассрочкой платежа, по сути, являются формой продажи товара в кредит, условия по которой определяются конкретным договором.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты, начиная со дня передачи товара продавцом. Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (абз. 2 п. 14 постановления Пленума Верховного суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.98).

В рассматриваемой нами ситуации после принятия оборудования к учету на счете 07 никаких действий с этим активом не производилось. А в ноябре 2008 г. в учете была отражена операция по продаже оборудования другому юридическому лицу. В решении руководителя о продаже актива также следует указать причину отказа от монтажа и ввода в эксплуатацию (например, о признании нецелесообразности последующих вложений в новое производство в связи с наступающим мировым финансовым кризисом). Этим решением также может быть обоснована продажа актива по той же цене.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Договорная стоимость проданного оборудования должна учитываться у организации-продавца на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Выручка от продажи оборудования, предназначавшегося к установке, отражается в составе прочих доходов, а выбытие - в составе прочих расходов, на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров являются прочими доходами.

По операции продажи оборудования в кредит по стоимости приобретения организация получит доходы в виде процентов за кредит.

На дату отгрузки оборудования (дату исполнения обязательств) организация определяет выручку только в части стоимости оборудования, зафиксированной в договоре, и принимает ее к учету (с соблюдением порядка расчетов с покупателем). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

По сумме процентов за предоставление рассрочки оплаты корректировка выручки по счету 91 производится ежемесячно в последний день каждого отчетного месяца до момента оплаты.

В рассматриваемом нами случае выручка представляет собой полную договорную стоимость на дату отгрузки. А на последний день каждого месяца в составе выручки отражаются начисленные проценты (несмотря на то, что по условиям договора оплата должна производиться позднее).

При продаже имущества на условиях коммерческого кредита организация увеличивает налоговую базу по НДС на сумму полученных процентов по коммерческому кредиту. Налог с суммы процентов начисляется по расчетной ставке 18/118 на дату получения денежных средств от покупателя.

Схема бухгалтерских записей по приобретению и последующей продаже оборудования в рассрочку приведена в таблице.

Налоговый учет продажи оборудования в рассрочку

Для целей налогообложения прибыли оборудование к установке можно квалифицировать как прочее имущество организации, стоимость которого не может списываться через амортизацию и не может быть отнесена в состав материальных расходов при приобретении. Оборудование, не введенное в эксплуатацию,

не используется для извлечения дохода, поэтому не является амортизируемым имуществом, но при этом не относится и к материально-производственным запасам.

В налоговом учете выручка от продажи такого оборудования (без учета НДС) отражается в составе доходов от реализации, в качестве расходов признается цена приобретения оборудования.

В целях гл. 25 НК РФ коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами. Процентами согласно п. 3 ст. 43 НК РФ признается любой заранее заявленный (установленный) доход. В налоговом учете проценты за пользование коммерческим кредитом признаются организацией в составе внереализационных доходов ежемесячно, а также на дату прекращения обязательства.

Схема бухгалтерских записей по приобретению и продаже оборудования в рассрочку у продавца (приведены условные показатели)

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Принято к учету оборудование, требующее монтажа	8 475	07	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования	152 500	19	60
Принята к вычету предъявленная поставщиком сумма НДС	152 500	68	19
На дату отгрузки оборудования
Отражено обеспечение обязательства за балансом в залоге	1 000 000	008
Признана выручка от реализации (передачи) оборудования	1 000 000	62	91
Отражен НДС от выручки	152 500	91	68
Отражено выбытие оборудования	847 500	91	07
На последний день месяца до момента оплаты
Отражается выручка в виде начисленных процентов за продажу в кредит оборудования по расчету	По расчету	62	91
На дату расчета с покупателем
Отражается выручка в виде начисленных процентов за продажу в кредит оборудования	По выписке банка	62	9
Поступила оплата за проданное в кредит оборудование (продажная стоимость)	По выписке банка	51	62
Доначислен НДС на сумму полученных процентов кредита	По расчету	91	68
Списана сумма обеспечения при прекращении залога	1 000 000		008

Д.М. Новоселова,

ООО "Имидж-Контакт Аудит"

"Бухгалтерский учет", N 11, июнь 2009 г.