Вопрос: В 2010 г. физическое лицо приобрело автомобиль за 100000 руб., затем в 2011 г. данный автомобиль был продан по договору купли-продажи автосалону за 150000 руб. в счет оплаты нового автомобиля. Каков порядок налогообложения дохода, полученного от продажи автомобиля в данном случае, и предоставления отчетности? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2011 г.)

В 2010 году физическое лицо приобрело автомобиль за 100000 руб., затем в 2011 году данный автомобиль был продан по договору купли-продажи автосалону за 150000 руб. в счет оплаты нового автомобиля. Каков порядок налогообложения дохода, полученного от продажи автомобиля в данном случае, и предоставления отчетности?

В 2012 году налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с реализацией имущества (автомобиля), при этом он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в размере 250000 руб.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, которые облагаются по установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации).

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и в соответствии с пунктом 3 указанной статьи НК РФ в обязательном порядке представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данный пункт был введен в статью 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ (в редакции от 27.12.2009), и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами доходы от продажи вышепоименованных объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы, и, как следует из положений пункта 4 статьи 228 НК РФ, уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации.

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов РФ), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, статьей 220 НК РФ.

С 1 января 2010 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде, в частности, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб. (в редакции федеральных законов от 19.07.2009 N 202-ФЗ и от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

По желанию налогоплательщика такой вычет может быть заменен вычетом в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, договора купли-продажи имущества, а также платежных документов (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

При отсутствии указанных документов имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных от продажи, в частности, автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, может быть предоставлен в размере 250000 руб.

В рассматриваемом случае в 2010 году налогоплательщиком был приобретен автомобиль за 100000 руб., а в 2011 году этот автомобиль был продан по договору купли-продажи автосалону за 150000 руб. в счет оплаты нового автомобиля, следовательно, автомобиль находился в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, в 2012 году налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с реализацией имущества (автомобиля) в порядке, указанном выше, при этом вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в размере 250000 руб.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/049728@ от 20 мая 2011 г.