Письмо УФНС России по г. Москве от 10 июня 2011 г. N 20-14/4/56685@ О порядке получения имущественного налогового вычета при покупке квартиры в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 июня 2011 г. N 20-14/4/56685@

Вопрос: Каков порядок получения имущественного налогового вычета при покупке долей квартиры в долевую собственность с несовершеннолетним ребенком?

Ответ: Налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доле в праве собственности на указанную квартиру.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. (в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности при приобретении доли (долей) квартиры на основании договора купли-продажи, налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Налогоплательщиком в 2009 году совместно с несовершеннолетним ребенком приобретены доли в праве собственности на квартиру.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Положения пункта 2 резолютивной части постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, предполагающие право родителя на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами.

Положения пункта 2 данного постановления Конституционного суда РФ применимы исключительно к описанной в нем ситуации: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.

Таким образом, в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доле в праве собственности на указанную квартиру.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

- при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в ИФНС по окончании налогового периода;

- или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ. Следовательно, в 2011 году налогоплательщик может реализовать право на получение имущественного налогового вычета на основании налоговых деклараций по НДФЛ за 2009-2010 годы.

Более подробную информацию о порядке реализации права на получение имущественного налогового вычета в конкретном случае налогоплательщик может получить в ИФНС по месту жительства, представив при этом копии документов, являющихся основанием для предоставления указанного вычета.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына