Вопрос: Возможно ли создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли не с начала налогового периода, а внутри него, например с II квартала 2011 года? ("Московский налоговый курьер", N 17-18, сентябрь 2011 г.)

Возможно ли создание резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли не с начала налогового периода, а внутри него, например с II квартала 2011 года?

Формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, который предусмотрен статьей 266 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса РФ суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными согласно статье 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Вместе с тем статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику должны быть внесены соответствующие изменения.

Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. Данный вывод сделан в письме Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/059211@.2 от 20 июня 2011 г.