Вопрос: В 2005 г. между работодателем и страховой компанией был заключен долгосрочный договор страхования жизни в пользу сотрудников и уплачена страховая премия. При уплате премии в 2005 и 2006 гг. налоговым агентом был удержан НДФЛ. Права и обязанности по указанному договору страхования в 2007 г. переданы застрахованному физическому лицу на основании соответствующего соглашения. В 2010 г. по инициативе застрахованного лица такой договор был досрочно расторгнут. При выплате дохода в виде денежной (выкупной) суммы страховой компанией был удержан НДФЛ. Каков порядок налогообложения НДФЛ выкупных сумм, полученных при расторжении договора страхования жизни в 2010 г.? ("Московский налоговый курьер", N 19-20, октябрь 2011 г.)

В 2005 году между работодателем и страховой компанией был заключен долгосрочный договор страхования жизни в пользу сотрудников и уплачена страховая премия. При уплате страховой премии в 2005 и 2006 годах налоговым агентом был удержан НДФЛ. Права и обязанности по указанному договору страхования в 2007 году переданы застрахованному физическому лицу на основании соответствующего соглашения. В 2010 году по инициативе застрахованного лица такой договор был досрочно расторгнут. При выплате дохода в виде денежной (выкупной) суммы страховой компанией был удержан НДФЛ. Каков порядок налогообложения НДФЛ выкупных сумм, полученных при расторжении договора страхования жизни в 2010 году?

Выкупная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога возлагается на организацию-страховщика.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ. Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата организациями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2008 года) при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производилось работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Следовательно, суммы страховых взносов, внесенные организацией в 2005 и 2006 годах по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни за физических лиц, признавались доходом, полученным этими лицами в натуральной форме, и соответственно подлежали налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключение составляют выплаты, полученные, в частности, по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Таким образом, указанная норма распространяется только на случаи, когда страховые взносы вносятся самими физическими лицами.

При этом Налоговый кодекс РФ не предусматривает распространения данного порядка налогообложения на договоры, взносы по которым внесены за счет средств работодателя в пользу застрахованного лица.

Следовательно, при досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни в случае уплаты страховых взносов за физических лиц из средств работодателей при определении налоговой базы по НДФЛ учитывается вся денежная (выкупная) сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу в соответствии с правилами страхования и условиями договоров без ее уменьшения на суммы страховых взносов, уплаченных из средств работодателя. Указанная сумма подлежит налогообложению у источника выплаты дохода, то есть обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога возлагается на организацию-страховщика.

Факт уплаты налогоплательщиком НДФЛ с сумм страховых взносов, внесенных за счет средств работодателя, не имеет значения для целей налогообложения иного объекта - дохода в виде выкупных сумм.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/3/063661 от 30 июня 2011 г.