Письмо УФНС России по г. Москве от 12 августа 2011 г. N 16-15/079549 Об отсутствии обязанности у организации представлять налоговую декларацию по НДС с отражением в ней экспортных операций, облагаемых по налоговой ставке 0% и отгруженных до перехода на упрощенную систему налогообложения, если пакет документов собран после перехода на УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 августа 2011 г. N 16-15/079549

Вопрос: Организация до перехода на упрощенную систему налогообложения отгрузила товар на экспорт. Пакет документов для подтверждения налоговой ставки 0% собран после перехода на УСН. Имеются ли у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, основания для представления налоговой декларации по НДС и отражения в данной декларации экспортных операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, и налоговых вычетов?

Ответ: Правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС в порядке, определенном статьей 176 НК РФ, при применении налоговой ставки 0% могут воспользоваться только плательщики данного налога.

Порядок применения налоговой ставки 0% по НДС и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций регулируется положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

На основании пункта 10 статьи 165, пункта 5 статьи 174 НК РФ и пункта 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, представление в налоговый орган декларации по НДС и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки 0%, производят только плательщики НДС.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Таким образом, правом на налоговые вычеты и на возмещение из бюджета НДС в порядке, определенном статьей 176 НК РФ, при применении налоговой ставки 0% могут воспользоваться только плательщики данного налога.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ.

Таким образом, организация, реализовавшая товар на экспорт, находясь на общей системе налогообложения, и перешедшая на УСН до того момента, когда был собран пакет подтверждающих документов в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ, оснований для применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по этим экспортным операциям не имеет. Следовательно, в рассматриваемом случае представление организацией, применяющей УСН, декларации по НДС с отражением экспортных операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, является необоснованным.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова