Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июля 2011 г. N 20-14/3/074179@ О порядке уплаты НДФЛ для физических лиц, получивших доход, с которого не был удержан налог налоговым агентом; об условиях предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июля 2011 г. N 20-14/3/074179@

Вопрос: Какой порядок уплаты НДФЛ для физических лиц, получивших доход, с которого не был удержан налог налоговым агентом? Каковы условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога?

Ответ: Тот факт, что налоговым агентом допущены нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, не освобождает налогоплательщика от уплаты НДФЛ по суммам дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом. В данном случае налогоплательщик должен уплатить НДФЛ самостоятельно.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательство нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговый агент при выплате дохода на основании лицензионного договора в 2007, 2008 и 2009 годах в нарушение указанных положений НК РФ не исполнил обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. В 2010 году в связи с невозможностью удержать исчисленную сумму налога налоговым агентом представлены сведения о доходах налогоплательщика за 2007, 2008 и 2009 годы налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Следовательно, тот факт, что налоговым агентом допущены нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, не освобождает налогоплательщика от уплаты НДФЛ по суммам дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом. В данном случае налогоплательщик должен уплатить НДФЛ самостоятельно.

В соответствии со статьей 64 НК РФ в случае, если имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога, налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

При этом подпунктом 6 пункта 1 статьи 63 НК РФ установлено, что органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, являются налоговые органы по месту жительства этих лиц.

Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Таким образом, по вопросу о предоставлении рассрочки по уплате НДФЛ при наличии документов, подтверждающих соответствующее основание, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова