Письмо УФНС России по г. Москве от 4 октября 2011 г. N 16-12/095677@ О порядке осуществления налогообложения налогом на прибыль казенных учреждений

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 октября 2011 г. N 16-12/095677@

Вопрос: Каков порядок осуществления налогообложения налогом на прибыль казенных учреждений?

Ответ: Не учитываются для целей налога на прибыль лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений. Данные средства отнесены Налоговым кодексом РФ к имуществу, полученному в рамках целевого финансирования. При этом получатели указанных средств целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", вступившему в действие с 1 января 2011 года, создан новый тип государственных (муниципальных) учреждений - казенные учреждения. Одновременно внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ.

Так, согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

При этом в статье 161 Бюджетного кодекса РФ определены следующие правовые особенности казенного учреждения.

1. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность только в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительных документах (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

Соответственно все иные виды деятельности (не указанные в учредительных документах) будут считаться незаконными.

Доходы, поступающие казенному учреждению от "разрешенной коммерческой деятельности", у него не остаются, а в полном объеме поступают в доход соответствующего бюджета Российской Федерации и учитываются на отдельных лицевых счетах. Так, согласно статье 41 Бюджетного кодекса РФ доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, поступают в бюджеты соответствующих уровней без уплаты налогов и сборов, то есть в полном объеме.

2. Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, которые открыты ему в органах Федерального казначейства.

3. Казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика.

4. Казенное учреждение не имеет права получать или предоставлять кредиты (займы), а также приобретать ценные бумаги. Также казенное учреждение не получает бюджетные кредиты и бюджетные субсидии. Любой договор кредита (займа), по которому казенное учреждение выступает одной из сторон, будет считаться ничтожным, так как противоречит действующему законодательству.

Необходимо также учитывать, что к казенным учреждениям будут относиться не всякие федеральные государственные (муниципальные), а только те, которые указаны в статье 31 Федерального закона N 83-ФЗ. К ним относятся:

- управления объединений, управления соединений и воинские части Вооруженных сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

- учреждения исполнения наказаний и следственные изоляторы ФСИН, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исправительной системы, выполняющие специальные функции и функции управления;

- специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

- учреждения МВД России, ГУСП Президента РФ, ФМС, ФТС, ФСБ России, СВР России, ФСО России, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения Федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

- психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

То есть к казенным учреждениям отнесены те учреждения, которые по определению должны содержаться за счет бюджетов всех уровней и не могут заниматься приносящей доход деятельностью. Их цель - оказание государственных (муниципальных) услуг и выполнение государственных (муниципальных) функций.

Кроме того, все казенные учреждения согласно приказу Минфина России N 92н от 17.08.2010 подлежат внесению в Сводный реестр участников бюджетного процесса.

С 1 января 2011 года утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями.

При этом в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2011 года был введен ряд норм, регулирующих порядок налогообложения казенных учреждений.

Так, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются для целей налога на прибыль лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений. Данные средства отнесены НК РФ к имуществу, полученному в рамках целевого финансирования. При этом получатели указанных средств целевого финансирования обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Кроме того, согласно введенному подпункту 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания ими государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Одновременно в соответствии с новым пунктом 48.11 статьи 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

Например, если вид деятельности казенного учреждения - сдача в аренду имущества не является государственной услугой, то есть данный вид деятельности не обозначен в уставе казенного учреждения как основной, доходы от сдачи в аренду имущества подлежат обложению налогом на прибыль организаций. В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ указанные суммы учитываются в составе внереализационных доходов. Соответственно расходы, которые непосредственно связаны с такой деятельностью, учитываются для целей налогообложения прибыли при их соответствии положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова