Вопрос: Родитель заключил договор страхования жизни и здоровья ребенка. Договор накопительного страхования жизни был заключен в 2006 г. сроком на пять лет. Выплата накопленной суммы будет произведена по окончании договора страхования в случае дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока. Каков порядок налогообложения доходов по договорам страхования? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2011 г.)

Родитель заключил договор страхования жизни и здоровья ребенка. Договор накопительного страхования жизни был заключен в 2006 году сроком на пять лет. Выплата накопленной суммы будет произведена по окончании договора страхования в случае дожития застрахованного лица до определенного возраста или срока. Каков порядок налогообложения доходов по договорам страхования?

Суммы страховых выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом налогообложения НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования Центрального банка РФ за каждый год действия этого договора. Страховая сумма, выплаченная ребенку по договору добровольного страхования жизни, заключенному родителем в его пользу, в полном размере подлежит налогообложению НДФЛ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключение составляют выплаты, полученные, в частности, по договорам добровольного страхования жизни:

- в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока;

- либо в случае наступления иного события.

При этом должны соблюдаться следующие условия, а именно:

- страховые взносы по договору уплачиваются налогоплательщиком;

- суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ.

Таким образом, суммы страховых выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста, по договору добровольного страхования жизни признаются объектом налогообложения НДФЛ в части, превышающей внесенные со дня заключения договора суммы страховых взносов, умноженные на среднегодовую ставку рефинансирования Центрального банка РФ за каждый год действия этого договора.

Вместе с тем действие данной нормы распространяется только на случаи, когда получателем страховой суммы является физическое лицо, заключившее договор добровольного страхования жизни в свою пользу, и страховые взносы по такому договору внесены им самим. Налоговый кодекс РФ не предусматривает распространения данного порядка налогообложения на договоры, взносы по которым за физических лиц вносятся другими физическими лицами.

Следовательно, страховая сумма, выплаченная ребенку по договору добровольного страхования жизни, заключенному родителем в его пользу, в полном размере подлежит налогообложению НДФЛ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/3/095806 от 4 октября 2011 г.