Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2011 г. N 16-15/105691@ О порядке учета у филиала иностранной компании, находящегося в г. Москве, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль денежных средств в виде возмещения коммунальных расходов по объекту недвижимого имущества

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 ноября 2011 г. N 16-15/105691@

Вопрос: Филиал иностранной компании, находящийся в г. Москве, продал российскому ООО принадлежащее ему на праве собственности здание. В настоящее время идет процесс переоформления договоров с коммунальными службами. На данном этапе филиал имеет с ООО агентский договор, по которому получает денежные средства как возмещение за коммунальные расходы и вознаграждение за работу агента. Каков порядок учета у филиала для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль денежных средств в виде возмещения коммунальных расходов по объекту недвижимого имущества?

Ответ: Налоговый учет доходов (расходов) агента, полученных (произведенных) в рамках агентского договора, для целей налогообложения прибыли агента предопределяется условиями заключенного агентского договора и производится исходя из положений главы 25 НК РФ.

Основные условия агентского договора определены статьей 1005 Гражданского кодекса РФ, согласно которой по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

На основании статьи 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций согласно статьям 247 и 307 НК РФ признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

К доходам на основании статьи 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Что касается агентского вознаграждения, то оно на основании статьи 249 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ учитывается в составе доходов от реализации агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 9 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Налоговый учет доходов (расходов) агента, полученных (произведенных) в рамках агентского договора, для целей налогообложения прибыли агента предопределяется условиями заключенного агентского договора и производится исходя из указанных выше положений главы 25 НК РФ.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова