Письмо УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2011 г. N 20-14/3/093770 О порядке налогообложения НДФЛ дохода физического лица от продажи имущества через организацию-комиссионера; об отсутствии у организации обязанности налогового агента при выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 сентября 2011 г. N 20-14/3/093770

Вопрос: Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода физического лица от продажи имущества через организацию-комиссионера? Признается ли организация налоговым агентом при выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии?

Ответ: Суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества. При выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом и соответственно обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему РФ, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами, у нее отсутствует.

Согласно статье 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Пунктом 1 статьи 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.

Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ.

Таким образом, при выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом и соответственно обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджетную систему РФ, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами, у нее отсутствует.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова