Письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2012 г. N 20-14/001759@ О порядке уплаты НДФЛ при продаже акций, полученных сыном от матери по договору дарения

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2012 г. N 20-14/001759@

Вопрос: Сын получил от матери по договору дарения акции. Стоимость акций по договору составила 1400 тыс. руб. Сын планирует продать данные акции по цене 1500 тыс. руб. Каков порядок уплаты НДФЛ в данном случае?

Ответ: Доход, полученный в натуральной форме (в виде акций) в порядке дарения от близкого родственника (в рассматриваемом случае от матери), налогообложению НДФЛ и декларированию не подлежит. Доход, полученный налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, подлежит налогообложению по установленному порядку.

В соответствии со статьями 207 и 209 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Статья 208 НК РФ содержит перечень доходов физического лица, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, которые учитываются при налогообложении.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен статьей 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом Кодекса.

Если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), то любые доходы как в денежной, так и натуральной форме, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определен положениями статьи 214.1 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 214.1 НК РФ ценные бумаги признаются реализованными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ.

На основании пункта 7 статьи 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

На основании пункта 10 статьи 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

К указанным расходам, в частности, относятся: оплата услуг, оказываемых профессиональным участником рынка ценных бумаг, налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования или дарения, другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики, получившие доход от продажи ценных бумаг, в соответствии с положениями пункта 12 статьи 214.1 НК РФ вправе уменьшить полученный таким образом доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 13 статьи 214.1 НК РФ если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.

Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в указанном порядке, учитываются также документально подтвержденные расходы, произведенные дарителем (наследодателем) при приобретении им этих ценных бумаг.

Таким образом, доход, полученный в натуральной форме (в виде акций) в порядке дарения от близкого родственника (в рассматриваемом случае от матери), налогообложению НДФЛ и декларированию не подлежит. Доход, полученный налогоплательщиком от реализации ценных бумаг, облагается налогом в соответствии с вышеприведенным порядком.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова