Вопрос: Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением и монтажом модулей, предназначенных для оказания услуг по хранению имущества третьих лиц, если стоимость таких модулей с учетом расходов по монтажу составляет менее 40000 руб.? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2012 г.)

Каков порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением и монтажом модулей, предназначенных для оказания услуг по хранению имущества третьих лиц, если стоимость таких модулей с учетом расходов по монтажу составляет менее 40000 руб.?

Расходы на приобретение имущества стоимостью более 40000 руб. списываются в налоговом учете посредством начисления амортизации. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 руб.

При этом пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу в целях главы 25 Налогового кодекса РФ отнесено имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб.

Следовательно, если иное не установлено главой 25 Налогового кодекса РФ, расходы на приобретение имущества стоимостью более 40000 руб. списываются в налоговом учете посредством начисления амортизации. Соответственно затраты на приобретение имущества первоначальной стоимостью менее 40000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено, что к материальным расходам отнесены затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/001566@ от 13 января 2012 г.