Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2012 г. N 16-15/007893@ О неправомерности исключения из состава доходов предоставленной организации целевой субсидии за счет средств целевого бюджета от Министерства культуры РФ на государственную поддержку кинематографии для производства в 2011-2012 г. г. анимационного фильма

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2012 г. N 16-15/007893@

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), получила целевую субсидию за счет средств целевого бюджета от Министерства культуры РФ на государственную поддержку кинематографии для производства в 2011-2012 годах анимационного фильма, имеющего статус национального. Объем целевой субсидии составляет 70% от сметной стоимости. Бюджетные средства поступили в полном объеме на расчетный счет организации в 2011 году, производство фильма начнется в 2012 году. Правомерно ли исключение данной субсидии из состава доходов организации в 2011 году на основании пункта 4.2 статьи 271 НК РФ?

Ответ: Денежные средства поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а от Министерства культуры РФ в рамках заключенного контракта, значит, они не могут быть признаны бюджетным финансированием. Поэтому полученные в оплату произведенного национального фильма средства подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных средств являются соответственно орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ.

Казенным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Так как денежные средства поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, а от Министерства культуры РФ в рамках заключенного контракта, они не могут быть признаны бюджетным финансированием. Следовательно, полученные в оплату произведенного национального фильма средства подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова