Письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2011 г. N 16-15/113063 О порядке заполнения раздела 7 налоговой декларации по НДС при осуществлении операций по предоставлению займа, оформленных выдачей процентного векселя

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 ноября 2011 г. N 16-15/113063

Вопрос: Просим разъяснить порядок заполнения раздела 7 налоговой декларации по НДС при осуществлении операций по предоставлению займа, оформленных выдачей процентного векселя

Ответ: По коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается только стоимость оказанной финансовой услуги (то есть сумма начисленных (причитающихся к получению) за истекший квартал процентов по векселю).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В статье 149 НК РФ перечислены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Так, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 указанной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ, в частности, операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Поскольку на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ и подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное указанным выше подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику.

Понятие векселя дано в статье 815 ГК РФ, согласно которой в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном векселе. Согласно пункту 5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.37 N 104/1341, проценты начисляются со дня составления переводного векселя. Если не указана другая дата, процентная ставка должна быть указана в векселе.

В соответствии с пунктом 77 Положения к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, в частности, условия о процентах.

На основании пунктов 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, в бухгалтерском учете вексель, по которому предусмотрено начисление процентов, включается в состав финансовых вложений организации по первоначальной стоимости.

Пунктом 34 ПБУ 19/02 предусмотрено, что доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н.

Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

При заполнении раздела 7 формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104, следует руководствоваться письмом Федеральной налоговой службы от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ о заполнении раздела 9 налоговой декларации (формы, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа Министерства финансов РФ от 15.10.2009 следует читать как "104н"

Согласно названному письму при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик заполняет раздел 9 (раздел 7) налоговой декларации за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).

Следовательно, датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Учитывая изложенное, по коду операции 1010292 в графе 2 раздела 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указывается только стоимость оказанной финансовой услуги (то есть сумма начисленных (причитающихся к получению) за истекший квартал процентов по векселю).

В том случае, если передача процентного векселя связана с расчетами за приобретенные товары (работы, услуги), облагаемые НДС, сумма процентов, полученных продавцом этих товаров (работ, услуг), включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Данная позиция подтверждена письмом Федеральной налоговой службы от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637@.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного письма следует читать как "ЕД-4-3/18637"

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова