Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. N 16-15/020635@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли в 2012 г. расходов, связанных с приобретением в этом году муниципального земельного участка

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 марта 2012 г. N 16-15/020635@

Вопрос: В каком порядке в целях налогообложения прибыли в 2012 году можно учесть расходы, связанные с приобретением в 2012 году муниципального земельного участка?

Ответ: Исходя из положений НК РФ, распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, расходы, связанные с приобретением земельных участков в 2012 году, в целях налогообложения прибыли в текущих расходах не учитываются. Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в случае последующей реализации земельного участка в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ.

Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" глава 25 Налогового кодекса РФ была дополнена статьей 264.1, положения которой регулируют порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов организаций на приобретение прав на земельные участки.

В частности, согласно пункту 1 статьи 264.1 НК РФ к расходам на приобретение права на земельные участки относились расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. При этом указанные расходы на приобретение права на земельные участки включались в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, определенном в пункте 3 статьи 264.1 НК РФ.

Между тем данные положения указанной статьи распространялись на налогоплательщиков, заключивших договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Соответственно с 1 января 2012 года приведенные выше положения статьи 264.1 НК РФ не применяются.

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Значит, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31 декабря 2011 года, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, с 1 января 2012 года не имеется.

Таким образом, исходя из положений НК РФ, распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, расходы, связанные с приобретением земельных участков в 2012 году, в целях налогообложения прибыли в текущих расходах не учитываются. Такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в случае последующей реализации земельного участка в соответствии с положениями статьи 268 НК РФ.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова