Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032387@ О порядке получения вычета по оплаченному в 2011 г. вступительному взносу в ЖСК; о документах, подтверждающих право на вычет

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032387@

Вопрос: Каков порядок получения вычета по оплаченному в 2011 году вступительному взносу в ЖСК? Какими документами можно подтвердить право на вычет?

Ответ: В случае полного внесения членом ЖСК паевого взноса и оформления в установленном порядке акта приема-передачи квартиры налогоплательщик - член ЖСК имеет право на получение имущественного налогового вычета.

На основании пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ, который устанавливает порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, налоговые вычеты предоставляются плательщикам налога на доходы физических лиц, если их доходы облагаются по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, в размере 13%.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в случае приобретения ими на территории Российской Федерации жилого объекта, в частности квартиры.

Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению (инвестированию, строительству) жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик (1000000 или 2000000 руб.), определяется с момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.

Положениями вышеуказанного подпункта статьи 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ предусмотрено, что общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого объекта из числа вышепоименованных, а также по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого объекта.

Пунктом 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении вышеуказанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может производиться только начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.

Согласно пункту 4 статьи 218 Гражданского кодекса РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паевые накопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Из вышеприведенной нормы статьи 218 Гражданского кодекса РФ следует, что право собственности на предоставленное кооперативом жилое или иное помещение возникает у члена кооператива лишь после полного внесения им паевого взноса. Таким образом, для приобретения членом кооператива права собственности на жилое или иное помещение должны быть соблюдены два условия: ЖСК должен передать помещение члену кооператива (то есть помещение должно фактически существовать) и член кооператива должен полностью внести паевой взнос.

Документом, подтверждающим передачу члену кооператива квартиры, является акт приема-передачи квартиры, оформленный в установленном порядке. В случае полного внесения членом ЖСК паевого взноса и оформления в установленном порядке акта приема-передачи квартиры налогоплательщик - член ЖСК имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен двумя способами:

- путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода;

- путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

При этом, если в одном налоговом периоде этот вычет не был полностью использован, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов).

Налоговая декларация и заявление на предоставление имущественного налогового вычета представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту его постоянного жительства.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова