Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2012 г. N 16-15/038369@ О порядке налогообложения у источника выплаты в РФ процентных доходов и доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским ЗАО в пользу иностранного юридического лица - резидента Дании, являющегося единственным участником российского ЗАО

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2012 г. N 16-15/038369@

Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации процентных доходов и доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским ЗАО в пользу иностранного юридического лица - резидента Дании, являющегося единственным участником российского ЗАО?

Ответ: Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 главы 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

К таким доходам согласно пункту 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, в частности, относятся:

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ);

- процентные доходы по долговым обязательствам российских организаций любого вида (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

На основании статей 310 и 284 Налогового кодекса РФ налог на прибыль с указанных доходов иностранных организаций исчисляется у источника выплаты в Российской Федерации по следующим ставкам:

- с доходов в виде дивидендов - по ставке 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- с процентных доходов - по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Статьей 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте Российской Федерации в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 4 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

В то же время в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 3 статьи 310 Налогового кодекса РФ исчисление и удержание суммы налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям:

- не производятся в случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации;

- производятся по пониженным ставкам в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по соответствующим пониженным ставкам.

При этом в обоих указанных случаях иностранная организация - получатель дохода обязана предъявить налоговому агенту, выплачивающему ей доход, подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В отношениях между Российской Федерацией и Королевством Дания действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 08.02.96 (далее - Конвенция).

Статьями 10 и 11 Конвенции предусмотрено следующее. Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 10% общей суммы дивидендов. При этом термин "дивиденды" для целей применения Конвенции означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является лицом с постоянным местопребыванием.

Проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, облагаются налогами только в этом другом государстве, если такое лицо с постоянным местопребыванием обладает правом собственности на проценты.

Термин "проценты" для целей применения Конвенции означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения и владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

О форме и порядке оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.Согласно требованиям пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ вышеуказанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ на налогового агента также возлагаются обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Налогового кодекса РФ.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова