Письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2012 г. N 20-14/28038@ О праве работающего пенсионера, построившего загородный дом, получить имущественный налоговый вычет по произведенным на строительство дома расходам

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2012 г. N 20-14/28038@

Вопрос: Работающий пенсионер построил загородный дом. Может ли он получить имущественный налоговый вычет по произведенным на строительство дома расходам?

Ответ: Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения. Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и не перечисляется в бюджет, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется. При этом физическое лицо может воспользоваться своим правом на получение такого вычета при наличии иных доходов (кроме пенсии), подлежащих налогообложению по ставке 13%. Если до выхода на пенсию налогоплательщик получал имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию он вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного им вычета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации указанного имущества.

Для подтверждения права на имущественный вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Уменьшить налоговую базу по доходам, в отношении которых предусмотрена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%, можно начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Поскольку, как следует из обращения, правоустанавливающие документы, требующиеся для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, были получены в 2011 году, налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным в 2010 году.

Пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

При этом физическое лицо может воспользоваться своим правом на получение такого вычета при наличии иных доходов (кроме пенсии), подлежащих налогообложению по ставке 13%.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят 1 ноября 2011 года и одобрен Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 9 ноября 2011 года Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", предусматривающий право налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Данный закон вступил в силу с 1 января 2012 года.

Таким образом, если до выхода на пенсию налогоплательщик получал имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию он вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.

Поскольку, как следует из обращения, до выхода на пенсию имущественный налоговый вычет налогоплательщик не получал и неиспользованного остатка вычета не имел, вышеуказанные положения Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

В.А. Носенков