Вопрос: Каков порядок применения освобождения от уплаты налога, установленного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2012 г.)

Каков порядок применения освобождения от уплаты налога, установленного подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ?

От налогообложения НДС освобождаются как операции по отчуждению исключительных прав на программы для ЭВМ, так и операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании соответствующего договора. Вместе с тем освобождение от налогообложения НДС стоимости работ по разработке и обновлению программ для ЭВМ не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 НК РФ.

Так, согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В силу пункта 1 статьи 1233 Гражданского кодекса РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону или существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются как операции по отчуждению исключительных прав на программы для ЭВМ, так и операции по передаче прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании договора об отчуждении исключительного права и лицензионного договора, заключенных в соответствии с нормами ГК РФ.

Вместе с тем освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по разработке, обновлению программ для ЭВМ указанной выше нормой Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/27670 от 30 марта 2012 г.