Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 16-15/040329@ О порядке выставления и оформления поставщиками счетов-фактур при возврате товара покупателем, а также в случае, если поставщиком в счете-фактуре допущена техническая ошибка

Письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2012 г. N 16-15/040329@

Вопрос: Каков порядок выставления и оформления поставщиками счетов-фактур при возврате товара покупателем, а также в случае, если поставщиком в счете-фактуре допущена техническая ошибка?

Ответ: В одних случаях выставляется корректировочный счет-фактура, в других - исправления вносятся в первоначальный счет-фактуру. При этом нужно руководствоваться Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

В этой связи в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и соответственно изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - постановление N 1137) утверждены новые формы счета-фактуры (в том числе корректировочного), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги продаж и книги покупок и правила их заполнения (ведения).

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, необходимо руководствоваться подпунктом "а" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137, которым установлено, что в части 1 журнала учета "Выставленные счета-фактуры" отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. В связи с этим при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Соответственно в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.

Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением N 1137.

В случае если изменение стоимости и количества товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей при оформлении счета-фактуры в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), вносятся исправления в порядке, установленном пунктом 7 Правил.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова