Вопрос: Возможен ли учет потенциальными арендаторами, с которыми арендодателем заключены предварительные договоры, в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой услуг потенциального арендодателя на ремонт и отделку помещений? ("Московский налоговый курьер", N 23-24, декабрь 2012 г.)

Возможен ли учет потенциальными арендаторами, с которыми арендодателем заключены предварительные договоры, в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой услуг потенциального арендодателя на ремонт и отделку помещений?

Расходы на капитальные вложения, произведенные будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ, начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ определено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируются в порядке, установленном пунктом 1 статьи 258 НК РФ.

В частности, капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Возможность учета организацией расходов, связанных с подготовкой помещения к эксплуатации, обусловлена заключением этой организацией договора аренды в отношении указанного помещения.

На основании изложенного расходы на капитальные вложения, произведенные будущим арендатором в рамках предварительного договора аренды с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения в порядке, установленном НК РФ, начиная с момента заключения и в течение срока действия договора аренды.

Что касается расходов на осуществление отделочных работ, то такие расходы могут учитываться будущим арендатором для целей налогообложения в порядке, установленном главой 25 НК РФ, с момента заключения им договора аренды.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/096958@ от 11 октября 2012 г.