Отражение в учете страховых взносов в 2010 году (Н.К. Муравицкая, "Бухгалтер-профессионал автосалона", N 1, январь 2010 г.)

Отражение в учете страховых взносов в 2010 году

О замене ЕСН страховыми взносами в 2010 году сказано уже много. Разберемся, как обстоит дело с учетом страховых взносов в следующем году, когда организациям придется привыкать к новшествам, связанным со страховыми взносами.

В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При общей системе налогообложения при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшают налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

- "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

- "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии";

- "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование";

- "Расчеты с ФФОМС";

- "Расчеты с ТФОМС".

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

- начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

- начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 70

- начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"

- получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислены пенсионные взносы на

части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной трудовой пенсии" Кредит 51

- перечислены пенсионные взносы на финансирование накопи

тельной части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 51

- перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к Плану счетов (счет 69).

Пример

Торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2010 года в пользу сотрудников были начислены: зарплата в размере 1 250 000 рублей, больничные пособия - 44 500 рублей, в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации, - 4000 рублей.

Все сотрудники компании моложе 1967 года рождения. В январе 2010 года выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415 000 рублей, поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу - 26%.

Общая сумма страховых взносов за январь 2010 года составит 325 000 рублей (1 250 000 рублей х 26%), в том числе:

- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии - 175 000 рублей (1 250 000 рублей х 14%);

- в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 75 000 рублей (1 250 000 рублей х 6%);

- в ФСС РФ - 36 250 рублей (1 250 000 рублей х 2,9%);

- в ФФОМС - 13 750 рублей (1 250 000 рублей х 1,1%);

- в ТФОМС - 25 000 рублей (1 250 000 рублей х 2%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70

- 1 250 000 рублей - начислена зарплата;

Дебет 44 Кредит 70

- 4000 руб. - начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

- 175 000 рублей - начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

- 75 000 рублей - начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование"

- 36 250 рублей - начислены страховые взносы в ФСС;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование" Кредит 70

- 40 500 рублей (44 500 рублей - 4000 рублей) - начислены больничные пособия за счет ФСС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФФОМС"

- 13 750 рублей - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ТФОМС"

- 25 000 рублей - начислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС России) составили 40 500 рублей, что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2010 года (36 250 рублей). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС России. В результате за январь 2010 года организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4250 рублей (40 500 рублей - 36 250 рублей) организация учтет при уплате взносов в ФСС России в феврале 2010 года.

Следует отметить, что порядок учета страховых взносов при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. Например, при общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Это правило распространяется на всю сумму страховых взносов независимо от того, уменьшают налогооблагаемую прибыль выплаты, на которые взносы начислялись, или нет (письмо Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/2/197).

При расчете налога на прибыль сумму взносов, начисленных в ФСС России, следует уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, которые возмещаются этим внебюджетным фондом.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленные суммы страховых взносов включаются только после перечисления их в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, факт оплаты значения не имеет (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), начисленные суммы страховых взносов включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом момент включения страховых взносов в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого начислены взносы. Страховые взносы, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В свою очередь, если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов прописывается в учетной политике копании для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60 и ФНС России от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/960). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. Например, зарплату и начисленные на нее страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, необходимо учитывать в составе прямых расходов, а зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации следует отнести к косвенным расходам. При этом страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитываются при расчете налога на прибыль в момент их начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях зарплата и страховые взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ), поэтому учитываются при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченные страховые взносы при расчете единого налога не учитываются.

Пример

Торговая компания применяет УСН, объектом налогообложения установлены доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка единого налога составляет 15%. Сумма страховых взносов, начисленных за I квартал 2010 года, составила: в январе и феврале - 20 000 рублей, в марте - 30 000 рублей. Страховые взносы за январь организация заплатила 10 февраля, за февраль - 12 марта, за март - 11 апреля.

При расчете единого налога за I квартал 2010 года следует принять к учету в составе расходов компании страховые взносы в размере 40 000 рублей (20 000 рублей + 20 000 рублей). Страховые взносы за март необходимо принять к учету при расчете единого налога за полугодие 2010 года, так как они оплачены в апреле, то есть в II квартале 2010 года.

Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50% от рассчитанной суммы единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то на сумму страховых взносов также уменьшает сумму единого налога. Предельный размер налогового вычета (вместе с больничными пособиями и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) составляет 50% от рассчитанной суммы единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Н.К. Муравицкая,

главный редактор,

профессор Финансовой Академии при Правительстве РФ

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 1, январь 2010 г.