Пояснительная записка к проекту федерального закона N 406967-4 "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (в части исключения из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования)" (утратила силу)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона N 406967-4 "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(в части исключения из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования)"

Досье на проект федерального закона

В соответствии с действующим законодательством не облагаются налогом на прибыль только предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, гранты, полученные на проведение конкретных научных исследований (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса). Также не подлежат обложению налогом на прибыль доходы налогоплательщика в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, и доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Согласно подпункту 1.1 пункта 2 статьи 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль при условии целевого использования целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Таким образом, безвозмездные перечисления на науку и научную деятельность, полученные налогоплательщиками не от физических лиц и организаций, включенных в специальные перечни, и не из указанных выше фондов, образуют объект налогообложения по налогу на прибыль, что не может положительным образом сказываться на стимулировании развития инновационной деятельности в Российской Федерации.

Целью настоящего законопроекта является снятие ограничений на перечень средств, полученных на финансирование научной деятельности, и исключение их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций. Кроме того, проект закона исключает из объекта налогообложения по налогу на прибыль также средства, полученные фондами поддержки научных исследований и образовательной деятельности, что позволит аккумулировать средства частных инвесторов и направлять их на поддержку инноваций. В совокупности эти меры позволят существенно увеличить финансирование научных исследований за счет частных инвесторов, что эквивалентно расширению спроса на результаты научных исследований в особенности в фундаментальных науках.

Перечень актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(в части исключения из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования)".

В связи с принятием Федерального закона "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части снятия ограничений на перечень средств, полученных на финансирование научной деятельности, и исключение их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций для организаций науки и образования)" требуется принятие федерального закона (либо внесение изменений и дополнений в действующие законодательные акты), определяющего порядок деятельности фондов поддержки науки и образования.

Финансово-экономическое обоснование проекта федерального закона "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(в части исключения из объекта налогообложения по налогу на прибыль средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования)"

В настоящее время основная часть научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР) финансируется на основании хозяйственных договоров. Однако, некоторое количество НИОКР финансируется с помощью безвозмездных перечислений.

Финансирование НИОКР на безвозмездной основе осуществляется частными бесприбыльными организациями (объём финансирования оценивается на уровне 389,8 млн. рублей в 2004 году) и иностранными источниками (объём финансирования оценивается на уровне 196,04 млн. рублей в 2004 году). Предпринимательский сектор также финансирует небольшую долю НИОКР на безвозмездной основе (около 1354,1 млн. рублей в 2004 году). Таким образом, общая сумма средств, которая могла быть направлена на безвозмездной основе на цели научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в условиях 2004 года равна 2217,98 млн. рублей.

При расчетах объема выпадающих доходов бюджетной системы на 2007 год вследствие принятия данного законопроекта приняты следующие допущения: часть средств, переданных на безвозмездной основе для целей проведения НИОКР организациям науки, выводится из-под налогообложения посредством использования льготы по налогу на прибыль для некоммерческих организаций, а потому только половина указанной суммы облагается налогом на прибыль.

В расчётах также необходимо учесть стимулирующую роль предлагаемого законопроектом снятия ограничений на перечень средств, полученных на финансирование научной деятельности, и исключения их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций. Ожидается, что финансирование НИОКР на безвозмездной основе в таком случае вырастет в два раза.

Кроме того, необходимо учесть инфляцию, которая в 2005 году составила 11%, в 2006 году оценивается в 8,5%, а в 2007 - в 7,5%.

Выпадение доходов бюджетной системы при снятии ограничений на перечень средств, полученных на безвозмездной основе на финансирование научной деятельности, а также фондов поддержки науки и образования и исключении их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций для организаций науки и фондов поддержки науки и образования оценивается в следующих размерах:

1.	Сумма средств, переданных на цели НИОКР организациям науки на безвозмездной основе, в условиях 2004 года	2217,98 млн. руб.
2.	Сумма средств, переданных на цели НИОКР организациям науки на безвозмездной основе, облагаемая налогом на прибыль в условиях 2004 года (1/2 от строки 1)	1108,99 млн. руб.
3.	Сумма средств, переданных на цели НИОКР организациям науки и фондам поддержки науки и образования на безвозмездной основе, облагаемая налогом на прибыль, с учетом эффекта увеличения финансирования, в условиях 2004 года (2*строку 2)	2217,98 млн. руб.
4.	Налоговые поступления от суммы средств, переданных на цели НИОКР организациям науки и фондам поддержки науки и образования на безвозмездной основе, в условиях 2004 года (налог на прибыль 24 процента от строки 3)	532,3 млн. руб.
5.	Выпадение доходов бюджетной системы при исключении из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций средств, безвозмездно полученных организациями науки и фондами поддержки науки и образования в условиях 2007 года (*1,11*1,085*1,075)	689,2 млн. руб.

Ожидаемое выпадение доходов бюджетной системы составят 689,2 млн. рублей в годовом исчислении.