Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 декабря 2009 г. N КА-А40/12803-09 Признавая законным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль на суммы отрицательной курсовой разницы, суд исходил из доказанности налоговым органом неправомерности исчисления налогоплательщиком курсовой разницы по выплаченным дивидендам и включения расходов по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 1 декабря 2009 г. N КА-А40/12803-09

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Долгашевой В.А.

судей: Антоновой М.К., Черпухиной В.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) ООО "АББ" - Семенова И.Ю. - дов. от 20.08.09 г.

от ответчика Межрайонная ИФНС России N 48 по г. Москве - Солодников А.С. - дов. от 11.01.09 г. N 03-11/09-09,

рассмотрев 25 ноября 2009 г. в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве на решение от 17 июня 2009 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Карповой Г.А., на постановление от 27 августа 2009 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Яремчук Л.А., Катуновым В.И., Седовым С.П., по иску (заявлению) ООО "АББ" о признании частично незаконным решения к Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве, установил:

ООО "АББ" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.12.2008 г. N 21-15/295 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части:

доначисления налога на прибыль в размере 430.054 руб. на суммы отрицательной курсовой разницы;

доначисления налога на прибыль в размере 30.866.788 руб. на сумму внереализационного дохода;

доначисления налога на прибыль в размере 367.412 руб. в связи с непринятием затрат по безвозмездно полученным рекламным материалам;

начисления соответствующих этим суммам налога пеней;

привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом уточнения заявления).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.06.2009 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2009 г., требования общества удовлетворены частично, признано незаконным решение инспекции в части доначисления ООО "АББ" налога на прибыль в размере 430.054 руб. на суммы отрицательной курсовой разницы и в размере 30.866.788 руб. на сумму внереализационного дохода, а также в части начисления соответствующих этим суммам налога пеней и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказано в удовлетворении требований в части доначисления обществу налога на прибыль в размере 367.412 руб., соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в связи с непринятием затрат по безвозмездно полученным рекламным материалам.

Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит судебные акты отменить по эпизодам, связанным с курсовой разницей при выплате дивидендов, а также - с получением обществом безвозмездного дохода.

Законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в порядке статей 284 и 286 АПК РФ по доводам инспекции.

Проверив обжалуемые решение и постановление, суд кассационной инстанции считает, что судебные акты подлежат отмене в части выводов о правомерном списании на расходы, уменьшающие доходы для целей исчисления налога на прибыль, дивидендов в размере 1.791.892 руб., в данной части следует признать решение налогового органа законным. В остальной части судебные акты остаются без изменения.

К такому выводу суд кассационной инстанции пришел по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, по вопросу правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., по результатам которой составлен акт и принято оспариваемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество в порядке ст. 101.2 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой об отмене решения в части, относящейся к правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Решение инспекции вышестоящим налоговым органом оставлено без изменения и вступило в законную силу.

Не согласившись с этим, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы.

В кассационной жалобе инспекция указывает на то, что суды неправильно истолковали нормы статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", не применили ст. 8 (ч. 1) ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", подлежащий применению; кроме того, суды при разрешении спора по получению обществом безвозмездного дохода не применили нормы статей 39, 248, 249, 271 НК РФ.

Принимая судебные акты в пользу общества и признавая решение инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 430.054 рублей по дивидендам, суды не учли следующее.

Обществом 04.05.2006 г. принято решение о выплате участнику дивидендов в размере чистой прибыли за 2005 год в размере 175.720.000 руб.

По официальному обменному курсу рубля к евро указанная сумма составила 5.113.044,49 евро, 16.05.2006 г. общество выплатило дивиденды участнику в сумме 4.857.392,27 евро после удержания налога на дивиденды.

На дату выплаты дивидендов заявитель увеличил сумму дивидендов на 1.791.892 руб., которая образовалась от курсовой разницы, и списал во внереализационные расходы, т. е. общество уменьшило доходы для целей исчисления налога на прибыль за 2006 год на расходы в виде курсовой разницы на 1.791.892 руб., в связи с чем размер дивидендов составил 177.511.892 руб. (175.720.000 + 1.791.892).

Статьей 28 Федерального закона от 08.02.1998 ФЗ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено право общества распределять часть чистой прибыли, которая рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета.

Статья 8 (ч. 1) ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязывает организации вести учет имущества и обязательств в валюте РФ, т.е. в рублях.

Из этого следует, что обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях. В данном случае, у судов не имелось оснований для применения ст. 265 (п. 5) НК РФ и признавать правомерным исчисление курсовой разницы по выплаченным дивидендам и включение расходов по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 270 (п. 1) НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм, начисленных налогоплательщиком, дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Таким образом, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль в размере 430.054 руб. (1.791.892 руб. х 24) правомерно.

Что касается эпизода, связанного с получением общества безвозмездного дохода, то оба судебных акта в этой части законны и обоснованны.

Суды установили, что суммы, полученные обществом от ООО "Вертон 21 век", были включены в налоговую базу по налогу на прибыль и он был уплачен полностью.

Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора в части данного эпизода правильно в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов сторон, и сделан правильный вывод.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 17 июня 2009 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2009 г. по делу N А40-39566/09-99-131 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве от 31.12.2008 г. N 21-15/295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду с курсовой разницей при выплате дивидендов.

В удовлетворении требований общества по данному эпизоду отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий судья

В.А. Долгашева

Судьи

М.К. Антонова

В.А. Черпухина