Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 29 мая 2001 г. N 56-Г01-10 Об отказе в признании незаконными и не подлежащими применению п. 2 ст. 11 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 г. N 88-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" и ст. 1 Закона Приморского края от 29 ноября 2000 г. N 118-КЗ "О введении в действие подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 1 статьи 3 и соответствующих им пунктов приложения 1 к закону Приморского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае"

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 29 мая 2001 г. N 56-Г01-10

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации

рассмотрела в открытом судебном заседании 29 мая 2001 г. по кассационной жалобе К.М.А. на решение Приморского краевого суда от 20 марта 2001 г. дело по заявлению К.М.А. о признании незаконными и не подлежащими применению п. 2 ст. 11 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 года N 88-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" (в редакции Законов Приморского края от 21.09.2000 N 107-КЗ и от 29.11.2000 N 117-КЗ) и ст. 1 Закона Приморского края от 29 ноября 2000 года N 118-КЗ "О введении в действие подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 1 статьи 3 и соответствующих им пунктов приложения 1 к закону Приморского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае".

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Г.Б.А., объяснения представителя заявителя Б.М.Г. (доверенность от 12.03.2001 г. N 1993), Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

К.М.А. обратился в суд с заявлением о признании незаконными и не подлежащими применению п. 2 ст. 11 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 года N 88-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" (в редакции Законов Приморского края от 21.09.2000 N 107-КЗ и от 29.11.2000 N 117-КЗ) и ст. 1 Закона Приморского края от 29 ноября 2000 года N 118-КЗ "О введении в действие подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 1 статьи 3 и соответствующих им пунктов приложения 1 к закону Приморского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае", ссылаясь на то, что эти нормы краевых законов устанавливают неравенство субъектов налогообложения, порядок введения их в действие противоречит федеральному законодательству.

Решением Приморского краевого суда от 20 марта 2001 года в удовлетворении требований К.М.А. было отказано.

В кассационной жалобе К.М.А. поставлен вопрос об отмене решения, как вынесенного с нарушением норм материального и процессуального права.

Проверив материалы дела, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации оснований к отмене решения суда по доводам кассационной жалобы заявителя не усматривает.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 г. N 88-КЗ плательщиками единого налога (далее - налогоплательщики) являются, в частности, юридические лица (далее - организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Приморского края в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств (в том числе шиномонтаж, замена масел, диагностика, чистка салонов и мойка машин), ремонт мебели, услуги бань, саун, услуги химчистки, прачечных, фотоуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов;

3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских (за исключением платных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, финансируемыми из бюджетов всех уровней), косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

5) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек, за исключением финансируемых из бюджета предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений), и столовых предприятий производственной сферы, состоящих на балансе данных предприятий и обслуживающих только работающих на этих предприятиях);

6) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, торговые павильоны и другие стационарные точки;

8) розничная торговля, осуществляемая организациями с лотков (тележек, корзин), а также на рынках через киоски, ларьки, палатки, торговые автоматы, автолавки, спецавтомагазины, автоцистерны и другие места организации торговли, не имеющие стационарной торговой площади;

13) деятельность организаций по сбору металлолома;

14) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования.

Пункт 2 ст. 11 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 года N 88-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" предусматривает, что подпункты 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 13, 14 пункта 1 статьи 3 и соответствующие им пункты приложения 1 к настоящему Закону вводятся в действие отдельными Законами Приморского края.

Статья 1 Закона Приморского края от 29 ноября 2000 года N 118-КЗ "О введении в действие подпунктов 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 1 статьи 3 и соответствующих им пунктов приложения 1 к закону Приморского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае" предусматривает введение в действие подпункты 1, 2, 3, 4, 5, 8 пункта 1 статьи 3 и соответствующие им пункты приложения 1 к Закону Приморского края "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Приморском крае".

Таким образом, в отношении налогоплательщиков, перечисленных в п.п. 6, 13, 14 пункта 1 статьи 3 Закона Приморского края от 11 апреля 2000 года N 88-КЗ, отсутствует норма о введении краевого закона в действие.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на пункт 3 статьи 12 Налогового кодекса РФ. Этот довод обоснованным быть признан не может. Статья 12 Налогового кодекса РФ на момент рассмотрения дела в суде не была введена в действие (ст. 3 ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ" в ред. ФЗ от 05.08.2001 N 118-ФЗ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "05.08.2001" имеется в виду "05.08.2000"

В соответствии с п.п. "е" п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. ФЗ от 31.07.98 N 149-ФЗ) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности является региональным налогом. Законодатель субъекта Российской Федерации самостоятельно решает вопрос введения на своей территории регионального налога, а регулирование федеральными законами носит рамочный характер. Субъект Российской Федерации обязан соблюдать ограничения, установленные в федеральном законе, но внутри этих рамок имеет свободу регулирования, с соблюдением общих начал законодательства о налогах и сборах, установленных Налоговым кодексом РФ.

В законе субъекта Российской Федерации не может быть определена ставка налога в ином размере, чем 20 процентов, так как ее размер установлен Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", не могут быть определены сферы деятельности, выходящие за пределы перечня, установленного этим Федеральным законом, но в пределах прав, закрепленных в статье 1 Федерального закона N 148-ФЗ, законодатель субъекта Российской Федерации вправе осуществлять собственное правовое регулирование.

Довод заявителя о том, что Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ не содержит норм о полномочиях субъекта Российской Федерации по введению закона субъекта Российской Федерации в неполном объеме, т.е. по его введению поэтапно или частично, потому Закон Приморского края N 88-КЗ не мог предусматривать невведение отдельных норм Закона со дня вступления этого закона в силу, правильно оценён судом как необоснованный.

Вступление закона в силу при невведении в действие отдельных его норм с точки зрения юридической техники федеральному законодательству не противоречит. Такое положение может иметь место в случае, если невведенные в действие нормы не являются существенными для закона, без которого закон не может применяться. Применительно к закону, вводящему налог, например, не могут не быть введены нормы, определяющие элементы налогообложения. Часть первая Налогового кодекса РФ, вступившая в силу с 1 января 1999 года, до настоящего времени содержит ряд норм, не введенных в действие (п. 3 ст. 1, ст.ст. 12, 13, 14, 15 и 18). Специального указания в Федеральном законе на возможность невведения субъектами Российской Федерации отдельных норм своих законов не требуется и при соблюдении вышеназванных условий использование законодателями субъектов Российской Федерации является правомерным.

Применительно к обжалуемым законам обязательным является соблюдение как общих норм о вступлении законов субъектов Российской Федерации в силу (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации"), так и специальных норм, регулирующих вступление в силу законов о налогах и сборах (ст. 5 части первой Налогового кодекса РФ).

Оба обжалуемых закона отвечают этим требованиям.

Необоснованным является и довод заявителя о том, что Федеральный закон N 148-ФЗ предусматривает обязанность всех лиц, указанных в перечне налогоплательщиков в краевом законе N 88-КЗ, уплачивать единый налог. В связи с тем, что п. 2 ст. 11 Закона N 88-КЗ закрепляет положение о том, что отдельные подпункты пункта 1 статьи 3 и соответствующие им пункты приложения 1 к Закону вводятся в действие отдельными Законами Приморского края, указанные подпункты считаются не введенными в действие, что не порождает обязанности организаций и предпринимателей, осуществляющих указанные в данных подпунктах виды деятельности, представлять в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога и уплачивать единый налог. Не определенные в качестве налогоплательщиков Законом N 88-КЗ организации и предприниматели не могут нести обязанности налогоплательщиков.

Федеральный закон N 148-ФЗ в пункте 2 статьи 10 предусматривает обязанность именно налогоплательщиков единого налога представлять расчет, так как согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ только налогоплательщики несут такие обязанности. Пункт 2 статьи 10 Федерального закона N 148-ФЗ в контексте со статьями 1 и 3 данного Федерального закона касается только налогоплательщиков, определенных законом субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона N 148-ФЗ единый налог устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с указанным Федеральным законом. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного статьей 3 данного Федерального закона, размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога, иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прямое указание в Федеральном законе N 148-ФЗ на определение законами субъектов Российской Федерации сфер предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного статьей 3 Федерального закона, подтверждает правомерность поэтапного введения в действие закона в отношении различных категорий налогоплательщиков.

Довод заявителя о том, что невведение до настоящего времени в действие подпунктов 6 и 7 пункта 1 статьи 3 краевого закона ограничивает его права, является необоснованным. Эта норма не ограничивает права заявителя, поскольку такое право может возникнуть только после введения этой нормы в действие. При обращении в суд заявитель добивается не восстановления не существующего права, а реализации не основанного на законе экономического интереса, что подтверждается и его ссылками на то, что с распространением единого налога на его вид деятельности он платил бы единый налог в сумме в десять раз меньше, чем приходится платить по общеустановленной схеме.

Принцип равного налогового бремени в налоговых отношениях означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных, носящих дискриминационный характер, оснований.

Никаких дополнительных налоговых обязательств или повышения ставок налогов, по сравнению с уплачиваемыми на общих основаниях, фактическое оставление предпринимателя К.М.А. на прежних условиях уплаты налогов при введении единого налога для других налогоплательщиков не повлекло. Одного желания налогоплательщика по переводу на уплату единого налога недостаточно для признания в суде закона субъекта Российской Федерации недействительным. Для этого необходимо доказать противоречие обжалуемых норм краевых законов федеральному законодательству, чего заявитель при рассмотрении настоящего дела сделать не смог.

Приморский краевой суд всесторонне и полно исследовал и оценил все юридически значимые обстоятельства по делу, правильно применил нормы материального и процессуального права и вынес законное решение.

На основании п. 1 ст. 305, ст.ст. 306, 311 ГПК РСФСР, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации, определила:

решение Приморского краевого суда от 20 марта 2001 г. оставить без изменения, кассационную жалобу К.М.А. - без удовлетворения.