Обращение к Вам Ассоциации российских банков обусловлено тем, что у банков возникают вопросы, касающиеся возможности отнесения к расходам, учитываемым при определении налоговой базы для уплаты налога на прибыль, взносов, уплачиваемых кредитными организациями страховым компаниям по договорам добровольного страхования риска непогашения кредита.
В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Пунктом 6 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.
Согласно статье 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, которые перечислены в данной статье. Перечень видов добровольного страхования, страховые взносы по которым учитываются при определении налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Указанный перечень не содержит такого вида страхования, как добровольное страхование риска непогашения кредита.
Вместе с тем, статьей 291 НК РФ установлены особенности определения расходов банков. Так, пунктами 1 и 2 статьи 291 НК РФ предусмотрено, что к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные данной статьей.
Учитывая норму подпункта 21 пункта 2 статьи 291 НК РФ, перечень расходов, связанных с банковской деятельностью, не ограничивается расходами, перечисленными в пункте 2 данной статьи. К таким расходам могут быть отнесены иные расходы при условии выполнения требований пункта 1 статьи 252 НК РФ, предусматривающего, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При заключении договоров добровольного страхования риска невозврата кредита и оплате страховых взносов банки располагают документами, необходимыми для подтверждения произведенных затрат.
Кроме того, в соответствии со статьей 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон о банках) кредитные организации являются юридическими лицами, которые для извлечения прибыли как основной деятельности имеют право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом о банках. В частности, к таким операциям относится размещение привлеченных средств от с
