Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Письмо ЦБР от 25 декабря 2003 г. N 182-Т "О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс"
|
|
С.М.Игнатьев |
Международные стандарты финансовой отчетности
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2002 год
Указание по раскрытию информации по МСФО
ГАРАНТ:
О применении настоящих указаний см. письмо ЦБР от 17 февраля 2006 г. N 23-Т
ПрайсвотерхаусКуперс (www.pwcglobal.com) является ведущей в мире организацией по оказанию профессиональных услуг. Опираясь на знания и опыт 150 000 специалистов в 150 странах, мы помогаем нашим клиентам решать сложные проблемы бизнеса, существенно увеличивать стоимость компаний, повышать, эффективность деятельности и управлять рисками. Имя "ПрайсвотерхаусКуперс" используется всеми участниками всемирной сети ПрайсвотерхаусКуперс.
Прочие публикации по МСФО
Перечисленные ниже публикации по Международным стандартам финансовой отчетности и корпоративной практике были изданы ПрайсвотерхаусКуперс, и Вы можете получить их в ближайшем к Вам офисе ПрайсвотерхаусКуперс.
Международные стандарты финансовой отчетности - Карманный путеводитель
Международные стандарты финансовой отчетности - Модель финансовой отчетности банка
Международные стандарты финансовой отчетности - Модель финансовой отчетности компании
Международные стандарты финансовой отчетности - Понимание МСФО 29
Международные стандарты финансовой отчетности - Понимание МСФО 39
Общие и отличительные черты международной финансовой отчетности - МСФО, ОПБУ США и ОПБУ Великобритании
Комитеты по аудиту - Образцы практики соответствия ожиданиям рынка
Подготовка отчетности - Образцы практики соответствия ожиданиям рынка
Последние новости, дискуссии и публикации по МСФО, выпущенные ПрайсвотерхаусКуперс, можно найти на сайте www.pwcglobal.com/ifrs
Как связаться с ПрайсвотерхаусКуперс
Просим Вас обращаться в Ваш местный офис ПрайсвотерхаусКуперс для того, чтобы обсудить, каким образом мы могли бы помочь Вам перейти на Международные стандарты финансовой отчетности, или ответить на технические вопросы. На задней обложке брошюры перечислены прочие продукты и услуги по МСФО.
В мае 2002 года Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) опубликовал новую редакцию Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности, согласно которой Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) должны включать в себя стандарты и их интерпретацию, утвержденные КМСФО, а также Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и интерпретацию ПКИ, выпущенные предыдущим Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.
В настоящем контрольном перечне обобщаются требования к раскрытию информации в соответствии со всеми Международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными вплоть до мая 2002 года включительно. Этот контрольный перечень не затрагивает проверки правильности применения требований МСФО в отношении оценки. Предполагается внимательное прочтение тех стандартов, которые регулируют учет хозяйственных операций конкретной компании.
Данный контрольный перечень предназначен для использования только в качестве справочного материала; он не может заменить изучение самих международных стандартов, равно как и профессиональное суждение относительно объективности представления финансовой отчетности. В зависимости от обстоятельств, может потребоваться раскрытие дополнительной или более подробной информации с целью обеспечения объективности представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Более того, данный контрольный перечень не включает требований по раскрытию дополнительной информации, устанавливаемых законодательными или профессиональными органами конкретной страны.
Новые Международные стандарты финансовой отчетности
Следующие Международные стандарты финансовой отчетности и их интерпретации впервые вступили в силу в 2002 году:
МСФО/ПКИ Дата вступления в действие
-------------------------------------------------------------------------
- 27 на 31 декабря 2001 года
- ПКИ 28 Для приобретений, которые были впервые признаны в
отчетности на 31 декабря 2001 г. или после этой даты
- ПКИ 29 на 31 декабря 2001 г.
- ПКИ 30 Финансовые периоды, начавшиеся на 1 января 2002 г.
или после этой даты
- ПКИ 31 на 31 декабря 2001 г.
- ПКИ 32 на 25 марта 2002 г.
- ПКИ 33 Финансовые периоды, начавшиеся на 1 января 2002 г.
или после этой даты
- МСФО 41 Финансовые периоды, начавшиеся на 1 января 2003 г.
или после этой даты
- МСФО 19 Периоды, заканчивающиеся на 31 марта 2002 г. или
(дополнение) после этой даты
Эти решения предполагают определенные требования к раскрытию информации, которые включены в настоящий контрольный перечень.
Данный контрольный перечень не рассматривает требования по раскрытию информации в соответствии с различными проектами стандартов, выпущенными в 2002 году.
Формат контрольного перечня требований МСФО
Контрольный перечень требований к раскрытию информации в соответствии с МСФО представлен в формате, разработанном таким образом, чтобы облегчить сбор и проверку представляемой информации для каждого компонента финансовой отчетности. Там, где это целесообразно, все требования к раскрытию были сгруппированы пообъектно. Сопутствующие пояснения и объяснения в контрольном перечне выделены курсивом. Ссылки в левом поле контрольного перечня указывают на параграф стандарта, в котором содержатся требования к раскрытию - например, "8.40" указывает на 40-й параграф МСФО 8. Обозначение "РУ" расшифровывается как "Раскрывается по усмотрению" и означает, что соответствующий стандарт рекомендует, но не требует раскрытия данной информации.
Колонки, расположенные по правому полю каждой страницы, созданы для того, чтобы помочь в заполнении этого перечня. В левой колонке (с колонтитулом "Y-NA-NM") против каждой статьи раскрытия должна быть поставлена одна из следующих аббревиатур:
- Y ("YES") - соответствующее требование к раскрытию было выполнено; или
- NA ("Not Applicable") - это требование не применимо к отчитывающейся компании; или
- NM ("Not Material") - статья является несущественной для финансовой отчетности отчитывающейся компании.
Определение существенности дано в пунктах 29 и 30 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО, и каждый МСФО содержит указание на то, что он может не использоваться в отношении несущественных статей.
Правая колонка (с колонтитулом "REF") может использоваться для ссылки на соответствующую часть финансовой отчетности (например, Примечание 7) для всех статей, которые отмечены "Y" в левой колонке.
Если какие-либо из данных статей применимы к компании, то должны быть заполнены соответствующие части Раздела С:
Раздел А. Информация, представляемая всеми компаниями без исключения
V-NA-NM REF
/---------------\
А1. Общая информация | | |
| | |
1.7 1 Финансовая отчетность должна| | |
состоять из следующих компонентов: | | |
(a) отчета о прибылях и убытках; | | |
(b) бухгалтерского баланса; | | |
(с) отчета либо о: | | |
(i) всех изменения# в собственных| | |
средствах акционеров; либо об | | |
(ii) изменениях в собственных| | |
средствах акционеров, за исключением| | |
изменений в результате операций| | |
капитального характера с владельцами| | |
и распределения прибыли среди| | |
владельцев, т.е. отчета о признанных| | |
прибылях и убытках. | | |
(d) отчета о движении денежных| | |
средств; | | |
(е) учетной политики; и | | |
(f) примечаний к финансовой| | |
отчетности. | | |
1.44 2 Финансовая информация должна быть| | |
четко определена и выделена из| | |
прочей информации, содержащейся в| | |
годовом отчете (например, за счет| | |
включения в годовой отчет| | |
оглавления) | | |
1.46 3 Каждый компонент финансовой| | |
отчетности должен быть четко| | |
определен. | | |
10.16 4 Примечания к финансовой отчетности| | |
должны включать раскрытие следующей| | |
информации: | | |
(a) дата, на которую финансовая| | |
отчетность разрешена к выпуску; | | |
(b) орган, который дал такое| | |
разрешение; и | | |
(c) имеют ли владельцы компании или| | |
другие лица право на изменение| | |
финансовой отчетности после ее| | |
выпуска. | | |
1.46 5 Следующая информация должна быть| | |
особо выделена и приведена повторно,| | |
если это необходимо, для должного| | |
понимания представленной информации:| | |
(a) название отчитывающейся компании| | |
и другие опознавательные признаки; | | |
(b) охватывает ли финансовая| | |
отчетность отдельную компанию или| | |
группу компаний; | | |
(с) отчетная дата или период,| | |
покрываемый финансовой отчетностью,| | |
в зависимости от того, что больше| | |
подходит для соответствующего| | |
компонента финансовой отчетности; | | |
(d) валюта отчетности; и | | |
(е) уровень точности (например,| | |
тысячи или миллионы единиц валюты| | |
отчетности), использованный при| | |
представлении цифр в финансовой| | |
отчетности. | | |
1.11 6 Необходимо указать, что финансовая| | |
отчетность соответствует| | |
Международным стандартам финансовой| | |
отчетности. | | |
Финансовая отчетность не может| | |
считаться соответствующей МСФО, если| | |
она не отвечает всем требованиям| | |
каждого применимого стандарта и| | |
каждой применимой интерпретации | | |
Постоянного комитета по| | |
интерпретации (ПКИ). | | |
21.43 7 Валюта отчетности: | | |
(а) если валюта отчетности| | |
отличается от валюты страны, в| | |
которой находится компания, указать| | |
причину использования другой валюты;| | |
и | | |
(b) указать причину любого изменения| | |
валюты отчетности. | | |
|--------+------|
8 Валюта оценки: | | |
Валюта оценки является валютой,| | |
которая должна отражать| | |
экономическую суть соответствующих| | |
событий и обстоятельств, относящихся| | |
к компании. Когда определенная| | |
валюта используется в компании в| | |
значительной степени или оказывает| | |
существенное воздействие на| | |
компанию, то эта валюта может быть| | |
правомерно использована как валюта| | |
оценки. | | |
ПКИ 19.10 (а) если валюта оценки отличается от| | |
валюты страны, в которой находится| | |
компания, причина использования иной| | |
валюты; | | |
(b) причина изменения валюты оценки| | |
или представления валюты; | | |
(с) если финансовая отчетность| | |
представлена в валюте, отличной от| | |
валюты оценки компании, валюта| | |
оценки, причина использования других| | |
представлений валюты, и описание| | |
метода, примененного для конвертации| | |
валюты; и | | |
ПКИ 30.8 (d) тот факт, что валюта оценки| | |
отражает экономическую суть| | |
соответствующих событий и| | |
обстоятельств компании. | | |
1.91 9 Примечания к финансовой отчетности| | |
компании должны содержать: | | |
(а) текущую информацию об: | | |
i) основных подходах к составлению| | |
финансовой отчетности; и | | |
ii) особых принципах учетной| | |
политики, выбранных и примененных| | |
для существенных операций и событий.| | |
(b) раскрывать информацию,| | |
предусмотренную МСФО, если она не| | |
представлена в какой-либо другой| | |
части финансовой отчетности; и | | |
(с) предоставлять дополнительную| | |
информацию, которая не отражена в| | |
составе других компонентов| | |
финансовой отчетности, однако| | |
необходима для ее объективного| | |
представления. | | |
1.92 10 Примечания к финансовой отчетности| | |
должны быть упорядочены (см. МСФО| | |
1.94). | | |
1.92 11 Каждая статья бухгалтерского| | |
баланса, отчета о прибылях и убытках| | |
и отчета о движении денежных средств| | |
должна иметь перекрестную ссылку на| | |
соответствующую информацию в| | |
Примечаниях к финансовой отчетности.| | |
12 Сравнительные показатели: | | |
1.38 (а) Сравнительная информация должна| | |
быть приведена для всех числовых| | |
данных, если только МСФО не| | |
допускают или не предусматривают| | |
иное; | | |
1.38 (b) Сравнительные показатели должны| | |
быть включены в описательную и| | |
пояснительную части отчетности,| | |
когда это способствует пониманию| | |
финансовой отчетности текущего| | |
периода; | | |
1.40 (с) Необходимо раскрывать характер,| | |
сумму и причину какой-либо| | |
реклассифиации сравнительных| | |
показателей. | | |
(d) Когда не представляется| | |
возможным реклассифицироватъ| | |
сравнительные показатели, указать| | |
причину отказа от реклассификации и| | |
характер изменений, которые могли бы| | |
иметь место в случае проведения| | |
реклассификации. | | |
|--------+------|
13 Раскрытие прочей общей информации. | | |
1.102 (a) Если эта информация не раскрыта в| | |
других частях годового отчета,| | |
раскройте ее в примечаниях к| | |
финансовой отчетности: | | |
1.102 (a) (а) место расположения компании; | | |
1.102 (a) (b) юридическая форма компании; | | |
1.102 (a) (с) страна регистрации; | | |
1.102 (а) (d) юридический адрес (или место| | |
ведения основной деятельности, если| | |
оно отличается от юридического| | |
адреса); | | |
1.102 (b) (е) описание характера операций| | |
компании и ее основных видов| | |
деятельности; | | |
1.102 (c) (f) наименование материнской| | |
1.102 (c) компании (или иного контролирующего| | |
акционера); | | |
1.102 (d) (g) наименование основной| | |
материнской компании; и | | |
(h) количество работников - либо на| | |
конец периода, либо среднее число за| | |
период. | | |
ПКИ 30.10 14 Когда дополнительная информация,| | |
предоставления которой не требуют| | |
Международные стандарты финансовой| | |
отчетности, включена в финансовую| | |
отчетность, при этом в валюте,| | |
отличной от валюты, использованной в| | |
представлении финансовой отчетности| | |
для удобства определенных| | |
пользователей, то компании следует: | | |
(а) четко определить дополнительную| | |
информацию для того, чтобы отделить| | |
ее от информации, предоставление| | |
которой требуется в соответствии с| | |
Международными стандартами| | |
финансовой отчетности, и которая| | |
переведена в соответствии с пунктами| | |
6 или 7 ПКИ 19; | | |
(b) раскрыть валюту оценки| | |
(материнской компании в случае| | |
консолидированной финансовой| | |
отчетности), использованную для| | |
подготовки финансовой отчетности, и| | |
метод перевода, использованные для| | |
определения представленной| | |
дополнительной информации; | | |
(с) раскрыть тот факт, что валюта| | |
оценки отражает экономическую суть| | |
соответствующих событий и| | |
обстоятельств компании, и что| | |
дополнительная информация| | |
представлена в валюте, отличной от| | |
той, в которой представлена основная| | |
информация; | | |
(d) раскрыть информацию о валюте, в| | |
которой представлена дополнительная| | |
информация. | | |
15 Некоторые Международные стандарты| | |
финансовой отчетности, такие как| | |
МСФО 1 и МСФО 32 и ПКИ-6 поощряют,| | |
но не требуют, чтобы компании| | |
представляли, помимо финансовой| | |
отчетности, финансовый анализ| | |
руководства, в котором описаны и| | |
разъяснены основные характеристики| | |
результатов финансовой деятельности| | |
компании и ее финансовое положение и| | |
принципиальные неопределенности, с| | |
которыми она сталкивается. Для| | |
раскрытия такой информации, просим| | |
обратиться к Разделу F -| | |
"Предлагаемое раскрытие информации| | |
для финансового анализа помимо| | |
финансовой отчетности". | | |
|--------+------|
A2 Учетная политика | | |
| | |
1.97 (1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
1 В разделе, касающемся учетной| | |
политики, должно быть описано| | |
следующее: | | |
(а) метод (или методы) оценки,| | |
используемый в бухгалтерской| | |
отчетности (например, первоначальная| | |
стоимость, первоначальная стоимость,| | |
измененная в результате переоценки| | |
определенных внеоборотных активов);| | |
и | | |
(b) каждое положение учетной| | |
политики, которое необходимо для| | |
понимания финансовой отчетности. | | |
27.21 2 Если использование единой учетной| | |
политики при составлении| | |
консолидированной финансовой| | |
отчетности невозможно, необходимо| | |
указать этот факт, а также| | |
соотношение статьей, в отношении| | |
которых применялась. | | |
1.19 3 Необходимо указать, использовала ли| | |
компания, составляющая отчетность,| | |
какие-либо из новых или| | |
пересмотренных стандартов до даты| | |
вступления стандарта в силу. | | |
| | |
(2) Отдельные положения учетной политики| | |
| | |
1.99 (b) 1 Принципы консолидации, включая учет:| | |
(а) дочерних компаний | | |
(b) зависимых компаний. | | |
1.99 (c) 2 Объединение компаний. | | |
1.99 (d) 3 Совместная деятельность. | | |
1.99 4 Валютных операций и конвертации. | | |
1.99 (e) 5 Основные средства - по каждому| | |
классу: | | |
16.60 (a) (а) метод оценки (например,| | |
фактическая стоимость минус| | |
амортизация, или переоцененная| | |
стоимость минус последующая| | |
амортизация); | | |
16.60 (b) (b) метод начисления амортизации| | |
(например, метод равномерного| | |
начисления); | | |
16.60 (с) (с) срок полезного использования или| | |
используемые нормы амортизационных| | |
отчислений | | |
16.61 (b) (d) затраты на восстановление| | |
земельного участка. | | |
6 Инвестиционная недвижимость: | | |
1.99 (h) (а) метод оценки (например,| | |
справедливая стоимость или стоимость| | |
приобретения за вычетом| | |
амортизации); | | |
40.66 (a) (b) критерии, использованные для| | |
отделения инвестиционной| | |
недвижимости от | | |
(i) недвижимости, занятой владельцем| | |
(основные средства); | | |
(ii) недвижимости, удерживаемой для| | |
продажи (товарно-материальные| | |
запасы); и | | |
40.66 (b) (с) методы и значительные| | |
предположения, использованные при| | |
оценки справедливой стоимости| | |
инвестиционной недвижимости. | | |
7 Гудвил: | | |
22.88 (a) (а) период амортизации; | | |
22.88 (b) (b) если гудвил амортизируется в| | |
течение более чем 20 лет, указать| | |
причины отказа от предположения о| | |
том, что срок полезного| | |
использования гудвила не должен| | |
превышать 20 лет с момента| | |
первоначального признания. Описать| | |
факторы, которые имели существенное| | |
влияние при определении срока| | |
полезного использования актива; (см.| | |
МСФО 22.48). | | |
22.88 (с) (с) если гудвил амортизируется не по| | |
методу равномерного начисления,| | |
указать используемый метод и| | |
причину, по которой этот метод| | |
подходит в большей степени, чем| | |
метод равномерного начисления; и | | |
21.45 (d) метод, выбранный в соответствии| | |
с МСФО 21.33 для пересчета сумм| | |
гудвила и корректировок справедливой| | |
стоимости, возникших в результате| | |
приобретения дочерней компании. | | |
|--------+------|
8 Прочие нематериальные активы - по| | |
каждому классу (отдельно по активам,| | |
произведенным внутри предприятия, и| | |
по приобретенным активам): | | |
1.99 (е) (а) порядок учета (по себестоимости| | |
за вычетом амортизации или, в очень| | |
редких случаях, по переоцененной| | |
стоимости за минусом суммы| | |
последующей амортизации): | | |
38.107 (b) сроки полезного использования| | |
или используемые нормы| | |
амортизационных отчислений; | | |
38.107 (с) используемый метод начисления| | |
амортизации (например, метод| | |
равномерного начисления); | | |
38.111 (d) если амортизация начисляется на| | |
нематериальный актив в течение более| | |
20 лет, указать причины отказа от| | |
предположения о том, что срок| | |
полезного использования| | |
нематериального актива не должен| | |
превышать 20 лет с момента| | |
первоначального признания. Описать| | |
факторы, которые имели существенное| | |
влияние при определении срока| | |
полезного использования актива; (см.| | |
МСФО 38.80); и | | |
1.99 (е) указать, производилась ли| | |
капитализация прочих расходов| | |
(жестко ограничена в соответствии с| | |
МСФО 38). | | |
1.99 (k) 9 Затраты на исследования и| | |
разработки. | | |
23.9, 29 (a) 10 Затраты по заемным средствам| | |
1.99 (f) (например, отнесение на| | |
себестоимость или капитализация как| | |
части актива, удовлетворяющего| | |
требованиям стандарта). | | |
1.99 (i) 11 Финансовые инструменты (включая| | |
32.47 (b) финансовые активы и финансовые| | |
обязательства) - см. также А8| | |
данного контрольного перечня в| | |
отношении дальнейшего раскрытия| | |
конкретной информации: | | |
32.52 (а) указать учетную политику в| | |
отношении признания и оценки каждого| | |
класса финансовых активов,| | |
финансовых обязательств и долевых| | |
инструментов (как признанных, так и| | |
непризнанных) (в МСФО 32 п. 53-55| | |
указан перечень информации,| | |
раскрытие которой может| | |
потребоваться); | | |
32.54 (b) способ оценки статей,| | |
39.167 (a) учитываемых по справедливой| | |
стоимости (например, котируемая| | |
рыночная цена, независимая оценка,| | |
метод дисконтирования денежных| | |
средств); | | |
(с) методы и значительные| | |
предположения, применяющиеся при| | |
оценке справедливой стоимости| | |
финансовых активов и финансовых| | |
обязательств, которые отражаются по| | |
справедливой стоимости; | | |
39.169 (a) (d) политика учета финансовых| | |
инструментов как инструментов| | |
хеджирования, и | | |
(е) цели и политика управления| | |
финансовым риском, включая политику| | |
компаний по хеджированию всех| | |
крупных типов прогнозируемой| | |
операции. | | |
12 Инвестиции: | | |
1.99 (i) (а) учетная политика, включая| | |
политику определения балансовой| | |
стоимости; | | |
39.167 (а) (b) методы и значительные| | |
предположения, применяемые для| | |
оценки справедливой стоимости| | |
финансовых активов, учитываемых по| | |
справедливой стоимости; | | |
39.167 (b) (с) прибыли и убытки, возникающие в| | |
результате изменения справедливой| | |
стоимости финансовых активов,| | |
имеющихся в наличии для продажи,| | |
которые оцениваются по справедливой| | |
стоимости после первоначального| | |
признания: | | |
(i) включены в чистую прибыль или| | |
убыток за период; или | | |
39.167 (c) (ii) признаются непосредственно в| | |
составе собственных средств| | |
акционеров до выбытия финансового| | |
актива; и | | |
(d) для каждой из четырех категорий| | |
финансовых активов (например,| | |
финансовый актив или обязательство,| | |
удерживаемое для торговли,| | |
инвестиции, удерживаемые до срока| | |
погашения, ссуды и дебиторская| | |
задолженность, выданные компанией,| | |
финансовые активы, имеющиеся в| | |
наличии для продажи), учитываются ли| | |
приобретения "по стандартным| | |
контрактам": | | |
(i) на дату торгов; или | | |
(ii) на дату расчетов. | | |
1.99 (j) 13 Аренда. | | |
2.34 (a) 14 Порядок учета товарно-материальных| | |
1.99 (b) запасов, в том числе используемый| | |
метод расчета себестоимости| | |
(например, ФИФО или средневзвешенная| | |
стоимость или, в качестве| | |
альтернативы, ЛИФО. Если ЛИФО| | |
используется в качестве метода| | |
расчета себестоимости, см. A5.11.5).| | |
1.99 (n) 15 Резервы. | | |
1.99 (o) 16 Затраты на вознаграждение| | |
19.120 (a) работникам, включая учетную политику| | |
признания актуарных прибылей и| | |
убытков (МСФО 19.92-93). | | |
19.147 (b) 17 Планы компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами. | | |
1.99 (m) 18 Налоги, включая отложенные налоги. | | |
18.35 (a) 19 Признание выручки. | | |
1.99 (a) | | |
18.35 (a) 20 Метод, принятый для определения| | |
стадии завершенности операций,| | |
связанных с оказанием услуг. | | |
1.99 (g) 21 Договоры подряда. | | |
20.39 (a) 22 Государственные субсидии: | | |
1.99 (t) (а) учетная политика; в | | |
(b) метод представления в финансовой| | |
отчетности. | | |
22.91 (b) 23 Отрицательный гудвил: период, в| | |
течение которого отрицательный| | |
гудвил признается как доход. | | |
1.99 (г) 24 Определение денежных средств и их| | |
эквивалентов. | | |
7.46 | | |
1.99 (q) 25 Сегментная отчетность (требуется для| | |
кампаний, ценные бумаги которых| | |
свободно обращаются на рынке): | | |
(а) определение хозяйственных и| | |
географических сегментов; и | | |
(b) основа распределения затрат| | |
между сегментами. | | |
17.32 (c) 26 Если представляется отдельно| | |
28.27 (b) финансовая отчетность материнской| | |
компании - метод учета вложений в| | |
дочерние и зависимые компании в| | |
отдельно представленной финансовой| | |
отчетности материнской компании. | | |
1.101 27 Любые другие существенные положения| | |
учетной политики, в частности,| | |
учетная политика, которая не| | |
предписана соответствующим МСФО, но| | |
была выбрана и использовалась в| | |
соответствии с МСФО 1.20. | | |
| | |
(3) Изменения в учетной политике | | |
| | |
8.46 1 Если изменение учетной политики| | |
связано с принятием МСФО, информация| | |
должна быть раскрыта в соответствии| | |
со специальными переходными| | |
положениями этого стандарта. | | |
РУ, 8.48 2 Если новый МСФО был опубликован, но| | |
еще не принят компанией,| | |
рекомендуется раскрыть характер| | |
будущих изменений в учетной политике| | |
и оценку влияния изменения на чистую| | |
прибыль или убыток, а также| | |
финансовое положение компании. | | |
8.49 3 Если компанией принят основной| | |
8.53 порядок учета, необходимо| | |
скорректировать сальдо| | |
нераспределенной прибыли на начало| | |
периода; сравнительные показатели| | |
должны быть пересчитаны, если только| | |
это не представляется невозможным.| | |
Необходимо раскрыть: | | |
(а) причины изменения; | | |
(b) сумму поправки для текущего и| | |
для каждого из представленных| | |
периодов; | | |
(с) сумму поправки, относящейся к| | |
периодам, предшествующим тем,| | |
которые были включены в| | |
сравнительную информацию; и | | |
(d) информацию о том, что| | |
сравнительные показатели были| | |
пересчитаны, или что это не| | |
представляется возможным выполнить. | | |
|--------+------|
8.54 4 Если компанией принят допустимый| | |
8.57 альтернативный порядок учета,| | |
сравнительные показатели должны быть| | |
представлены в том виде, в каком они| | |
отражены в финансовой отчетности| | |
предыдущего периода. Дополнительно| | |
должны быть представлены| | |
пересчитанные сравнительные| | |
показатели, если только это не| | |
представляется невозможным.| | |
Необходимо раскрыть: | | |
(а) причину изменения; | | |
(b) сумму поправки, признанной в| | |
составе чистой прибыли или убытка за| | |
текущий период; | | |
(с) сумму поправки, включенной в| | |
каждый период, за который| | |
представляется пересчитанная| | |
информация (pro forma information),| | |
и сумму поправки, относящейся к| | |
периодам, предшествующим тем,| | |
которые включены в финансовую| | |
отчетность; и | | |
(d) если включить дополнительную| | |
пересчитанную информацию не| | |
представляется возможным, указать на| | |
это. | | |
| | |
А3. Отчет о прибылях и убытках| | |
(и соответствующие примечания) | | |
| | |
(1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
Пример отчета о прибылях и убытках| | |
приводится в Приложении к МСФО 1. | | |
1 Как минимум, отчет о прибылях и| | |
убытках должен включать следующие| | |
строки: | | |
(а) выручка; | | |
1.75 (b) анализ затрат (см. Раздел A3 (2)| | |
1.77 5 и 6 данного контрольного перечня);| | |
1.75 (с) прибыль или убыток от| | |
операционной деятельности; | | |
1.75 (d) затраты по финансированию; | | |
1.75 (е) доля прибылей и убытков| | |
28.28 зависимых компаний и совместной| | |
деятельности, учитываемых по методу| | |
долевого участия; | | |
1.75 (f) прибыль или убыток от обычной| | |
деятельности до вычета налогов; | | |
12.77 (g) расходы по налогам; | | |
8.10 (h) прибыль или убыток от обычной| | |
деятельности после вычета налогов; | | |
8.10 (i) результаты чрезвычайных| | |
обстоятельств (если имеются); | | |
27.26 (j) доля меньшинства; и | | |
1.75 (k) чистая прибыль или убыток за| | |
период. | | |
Раскрытие информации, относящейся к| | |
прекращаемым операциям, см. Раздел| | |
C5. | | |
1.75 Дополнительные строки и| | |
промежуточные итоги должны быть| | |
представлены непосредственно в| | |
отчете о прибылях и убытках, если| | |
это предусматривается МСФО, или если| | |
такое представление необходимо для| | |
объективного представления| | |
финансовых результатов предприятия. | | |
8.7 Все статьи доходов и расходов,| | |
признанные в отчетном периоде,| | |
должны быть включены в чистую| | |
прибыль или убыток за период, если| | |
только МСФО не требует или не| | |
разрешает иное. | | |
1.34 Статьи доходов и расходов должны| | |
взаимозачитываться тогда и только| | |
тогда, когда это требуется или| | |
разрешается МСФО, или тогда, когда| | |
прибыли, убытки и относящиеся к ним| | |
расходы, возникающие в результате| | |
одних и тех же или подобных операций| | |
и событий, не являются| | |
существенными; в этом случае они| | |
должны сальдироваться в соответствии| | |
с МСФО 1.2 | | |
1.85 2 Либо в отчете о прибылях и убытках,| | |
либо в примечаниях (более| | |
традиционно) необходимо указать| | |
сумму дивидендов на акцию,| | |
объявленных или предложенных. | | |
32.30 Дивиденды по тем привилегированным| | |
акциям, которые классифицируются как| | |
финансовые обязательства, должны| | |
быть отражены как расход при расчете| | |
прибыли до налогообложения, а не как| | |
распределение прибыли. | | |
|--------+------|
8.30 3 Необходимо раскрыть характер и сумму| | |
изменения в бухгалтерской оценке,| | |
которая оказывает существенное| | |
влияние на отчетность в текущем| | |
периоде, или ожидается, что будет| | |
оказывать существенное влияние в| | |
последующих периодах (см. примеры в| | |
МСФО 8.23). Если не представляется| | |
возможным определить сумму, указать| | |
этот факт. | | |
34.26 4 Этот пункт применим в том случае,| | |
если кампания, составляющая| | |
отчетность, публикует промежуточный| | |
финансовый отчет, подготовленный в| | |
соответствии с МСФО 34. Если оценка| | |
суммы, представленной в| | |
промежуточном отчете, существенно| | |
изменилась в течение последнего| | |
промежуточного периода финансового| | |
года, но отдельный финансовый отчет| | |
по этому периоду не опубликован, в| | |
примечании к годовой финансовой| | |
отчетности за финансовый год| | |
требуется указать характер и сумму| | |
изменения оценки. | | |
| | |
(2) Отдельные статьи | | |
| | |
18.35 (b) 1 Приводится сумма каждой значительной| | |
категории доходов, признанных в| | |
отчетном периоде, включая: | | |
(a) выручку от продажи товаров; | | |
(b) выручку от оказания услуг; | | |
(с) проценты; | | |
(d) роялти; и | | |
(е) дивиденды. | | |
18.35 (c) 2 Раскрывается сумма доходов,| | |
полученных при обмене товарами и| | |
услугами, включенных в каждую| | |
существенную категорию доходов. | | |
ПКИ 3 Принцип учета, примененный к| | |
27.10 (b) полученному вознаграждению, сумме,| | |
признанной их доход за период, и к| | |
строке статьи отчета о прибылях и| | |
убытках, в которую он включен. | | |
1.77 4 В отчете о прибылях и убытках| | |
(рекомендуется МСФО 1.78) или в| | |
примечаниях к отчету о прибылях и| | |
убытках, необходимо проанализировать| | |
статьи, представленные ниже строки| | |
выручки, используя классификацию,| | |
основанную либо на характере| | |
расходов, либо на их функции в| | |
рамках компании (см. далее пункты 1,| | |
6 и 7 настоящего перечня и| | |
Приложение к МСФО 1). | | |
2.37 (b) 5 Классификация по характеру расходов| | |
включает следующие элементы: | | |
(а) прочие операционные доходы; | | |
(b) изменение в запасах готовой| | |
продукции и незавершенном| | |
производстве; | | |
(с) использованное сырье и расходные| | |
материалы; | | |
(d) затраты на оплату труда; | | |
(е) расходы на износ и амортизацию;| | |
и | | |
(f) прочие операционные расходы. | | |
1.82 6 Классификация по функциям расходов| | |
включает следующие статьи: | | |
2.37 (a) (а) себестоимость реализации; | | |
(b) валовая прибыль; | | |
(с) прочие операционные доходы; | | |
(d) затраты на сбыт продукции; | | |
(е) административные расходы; и | | |
(f) прочие операционные расходы. | | |
1.83 7 Компании, классифицирующие расходы| | |
по функциям, должны раскрывать| | |
дополнительную информацию о| | |
характере расходов, включая| | |
следующее: | | |
(в) расходы на износ и амортизацию;| | |
и | | |
(b) затраты на оплату труда. | | |
|--------+------|
8.16 8 Раскрывается характер и сумма прочих| | |
доходов и расходов, возникших в| | |
результате обычной деятельности,| | |
если сумма, характер или частота их| | |
возникновения таковы, что их| | |
раскрытие уместно для понимания| | |
финансовых результатов компании. | | |
Примеры даются в МСФО 8.18 и| | |
включают затраты на реструктуризацию| | |
и выбытие основных средств. Статьи,| | |
перечисленные в МСФО 8.18, не| | |
считаются чрезвычайными статьями. | | |
9 Вознаграждения работникам: | | |
19.46 (а) расходы по пенсионным планам с| | |
установленными взносами; | | |
19.120 (f) (b) пенсионный план с установленными| | |
выплатами - общая сумма расходов с| | |
указанием строки (строк) отчета о| | |
прибылях и убытках, по следующим| | |
статьям; | | |
- стоимость текущих услуг| | |
работников; | | |
- сумма процентов; | | |
- ожидаемый доход на активы плана; | | |
- ожидаемый доход на возмещение,| | |
признаваемое активом; | | |
- актуарные прибыли и убытки; | | |
- стоимость прошлых услуг| | |
работников; и | | |
19.120 (g) - влияние секвестров или| | |
окончательного расчета по плану. | | |
19.131 (с) пенсионный план с установленными| | |
выплатами | | |
19.142 - фактический доход на активы плана;| | |
19.147 (c) - фактический доход на возмещение,| | |
признаваемое активом; | | |
(d) расходы, возникшие в результате| | |
прочих долгосрочных вознаграждений| | |
работников, если они представляют| | |
собой существенные суммы; | | |
(e) расходы по выходным пособиям,| | |
если они представляют собой| | |
существенные суммы; и | | |
(f) суммы, признаваемые как расходы| | |
по планам компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами. | | |
38.115 10 Раскрываются затраты на исследования| | |
и разработки, признанные в отчетном| | |
периоде как расходы. | | |
21.42 (a) 11 Указывается сумма курсовых разниц,| | |
включенных в чистую прибыль или| | |
убыток периода. | | |
36.113 (а, b) 12 По каждому классу активов (включая| | |
39.170 (f) финансовые активы, напр.,| | |
дебиторскую задолженность от| | |
торговых операций и инвестиции по| | |
МСФО 39) необходимо раскрыть| | |
следующие суммы, признанные в| | |
периоде с указанием строки (строк)| | |
отчета о прибылях и убытках, в| | |
которые они были включены: | | |
(а) убытки от снижения стоимости; и | | |
(b) восстановление ранее признанных| | |
убытков от уменьшения стоимости | | |
13 Приводятся следующие суммы,| | |
признанные в течение периода, с| | |
указанием строки (строк) отчета о| | |
прибылях и убытках, в которые | | |
22.88 (d, e) они были включены: | | |
38.107 (d, e) (а) амортизация гудвила; | | |
22.91 (c, d) (b) амортизация прочих| | |
нематериальных активов (по каждому| | |
классу); и | | |
(с) отрицательный гудвил, признанный| | |
как доход. | | |
40.66 (d) 14 Инвестиционная недвижимость: | | |
(а) доход от сдачи в аренду; | | |
(b) прямые операционные расходы,| | |
включая расходы на ремонт и| | |
обслуживание, возникающие в связи с| | |
инвестициями в недвижимость, которая| | |
приносила доход от сдачи в аренду в| | |
течение периода; и | | |
(с) прямые операционные расходы,| | |
включая расходы на ремонт и| | |
обслуживание, возникающие в связи с| | |
инвестициями в недвижимость, которая| | |
не приносила доход от сдачи в аренду| | |
в течение периода. | | |
39.179 (с) 15 Следующие статьи, возникающие в| | |
результате финансовых активов и| | |
финансовых обязательств: | | |
(а) доходы; | | |
(b) расходы; | | |
(с) прибыли; и | | |
(d) убытки. | | |
39.170 (с) 16 Информация, раскрываемая в| | |
соответствии с п. 15 выше, должна, в| | |
частности, включать следующее: | | |
(а) общая сумма процентных доходов| | |
(по историческому принципу); | | |
(b) общая сумма процентных расходов| | |
(по историческому принципу); | | |
Q170-1 (с) общая сумма прибылей и убытков| | |
от отмены признания финансовых| | |
активов, имеющихся в наличии для| | |
продажи; | | |
(d) общая сумма прибылей и убытков| | |
от корректировок до справедливой| | |
стоимости признанных активов и| | |
обязательств, с анализом по| | |
следующим категориям: | | |
1 активы, имеющиеся в наличии для| | |
продажи; | | |
2 торговые активы и обязательства; | | |
3 инструменты хеджирования; и | | |
(е) процентный доход, начисленный на| | |
ссуды, стоимость которых снизилась,| | |
который еще не был получен в виде| | |
денежных средств. | | |
| | |
(3) Налоги | | |
| | |
12.79 1 Раскрываются основные компоненты| | |
12.81 (с) расходов (возмещения) по налогам. В| | |
МСФО 12.89 даются примеры основных| | |
компонентов расходов (возмещения) по| | |
налогам. | | |
2 Поясняется соотношение суммы| | |
расходов (возмещения) по налогам и| | |
бухгалтерской прибыли в одной из| | |
следующих форм: | | |
(а) числовой сверки между расходом| | |
(возмещением) по налогам и суммой,| | |
получаемой путем умножения| | |
бухгалтерской прибыли на применимую| | |
ставку (ставки) налога, при этом| | |
также необходимо раскрыть, каким| | |
образом рассчитывалась ставки#| | |
(ставки) налога, применимая при| | |
выверке (см. МСФО 12.85); или | | |
(b) числовой сверки между средней| | |
расчетной налоговой ставкой и| | |
применимой налоговой ставкой,| | |
раскрывая при этом расчет| | |
применяемой ставки налога (см. МСФО| | |
12.85). | | |
12.81 (d) 3 Приводятся пояснения изменений в| | |
применяемой ставке (ставках) налога| | |
в сравнении с предыдущим периодом. | | |
| | |
(4) Результаты чрезвычайных| | |
обстоятельств | | |
| | |
8.11, 1 Характер и величина каждой| | |
8.12-14 чрезвычайной статьи должны| | |
раскрываться отдельно. Практически| | |
все доходы/расходы включаются в| | |
расчет прибыли/убытка от обычной| | |
деятельности, только очень немногие| | |
события классифицируются как| | |
чрезвычайные (например, конфискация| | |
активов; убытки, понесенные в| | |
результате стихийных бедствий). | | |
28.28 2 Приводится доля чрезвычайных статей| | |
зависимых компаний (если таковые| | |
имеются). | | |
12.81 (b) 3 Раскрываются расходы (возмещение) по| | |
налогам, относящиеся к чрезвычайным| | |
статьям, признанным в отчетном| | |
периоде. | | |
|--------+------|
(5) Отчет о признанных прибылях и| | |
убытках | | |
| | |
1.7 (с), 1 Финансовая отчетность должна| | |
1.89 включать в качестве одного из своих| | |
компонентов либо: | | |
(а) отчет о признанных прибылях и| | |
убытках; либо | | |
(b) отчет об изменениях в| | |
собственных средствах акционеров. | | |
См. примеры указанных выше отчетов в| | |
Приложении к МСФО 1. | | |
Если подготовлен отчет о признанных| | |
прибылях и убытках, см. параграфы| | |
2-3 настоящего раздела. | | |
Если подготовлен отчет об изменениях| | |
в собственных средствах акционеров,| | |
параграфы 2-3 настоящего раздела не| | |
используются. В этом случае| | |
необходимо обращаться к разделу А4| | |
(1) и (2) данного контрольного| | |
перечня. | | |
Раздел А4 с (3) по (10) настоящего| | |
контрольного перечня применяется в| | |
любом случае. | | |
1.86 (a-c) 2 Отчет о признанных прибылях и| | |
убытках включает: | | |
(a) чистую прибыль или убыток за| | |
период; | | |
(b) каждую статью доходов и| | |
расходов, которая, согласно| | |
требованиям других стандартов,| | |
признается непосредственно по счетам| | |
собственных средств акционеров, и| | |
общую сумму этих статей (например,| | |
переоценка определенных внеоборотных| | |
активов, корректировка по| | |
справедливой стоимости определенных| | |
инструментов хеджирования, курсовые| | |
разницы); и | | |
(с) кумулятивный результат изменений| | |
учетной политики и корректировка| | |
фундаментальных ошибок при| | |
применении стандартного порядка| | |
учета, предусмотренного МСФО 8. | | |
1.86 (d-f) 3 Если составляется отчет о признанных| | |
прибылях и убытках, в примечаниях| | |
должны быть раскрыты следующие| | |
статьи: | | |
1.86 (а) операции с владельцами по| | |
участию в капитале: | | |
(i) выпуск акций; и | | |
ПКИ 16.6 (ii) приобретение собственных акций;| | |
ПКИ 17.6 (b) затраты на операцию (относящиеся| | |
к выпуску акций), вычитаемые из| | |
собственных средств акционеров; | | |
(с) распределение между акционерами| | |
(например, дивиденды); | | |
1.86 (d) (d) сверка балансовой стоимости на| | |
1.86 (f) начало и конец отчетного периода (с| | |
отдельным раскрытием каждого| | |
изменения) следующих статей: | | |
(i) каждого класса собственных| | |
средств акционеров; | | |
(ii) эмиссионного дохода; | | |
ПКИ 16.6 (iii) собственных акций (собственных| | |
акций, выкупленных у акционеров); | | |
16.64 (f) (iv) каждого резерва в составе| | |
акционерного капитала, включая: | | |
38.113 (b) - резерв по переоценке основных| | |
средств; | | |
39.179 (a) - резерв по переоценке| | |
нематериальных активов; | | |
- резерв по переоценке финансовых| | |
активов, имеющихся в наличии для| | |
продажи (если компания признает| | |
изменения справедливой стоимости в| | |
составе собственных средств| | |
акционеров); | | |
- резерв по хеджированию для| | |
хеджирования потоков денежных| | |
средств; | | |
39.169 (с) - резерв по курсовым разницам; | | |
21.42 (b) (v) накопленной прибыли и убытка; и | | |
1.86 (е) (е) элемент конвертации в долевой| | |
32.23 инструмент конвертируемых| | |
обязательств. | | |
|--------+------|
А4. Отчет об изменении в составе| | |
собственных средств акционеров | | |
| | |
1.7 (c), 1 Финансовая отчетность должна| | |
1.89 включать в качестве одного из своих| | |
компонентов либо: | | |
(i) отчет о признанных прибылях и| | |
убытках; либо | | |
1, прил. 1 (ii) отчет об изменениях в| | |
собственных средствах акционеров. | | |
Примеры указанных отчетов приведены| | |
в Приложении к МСФО 1. По своему| | |
усмотрению отчитывающаяся компания| | |
может представить оба отчета. | | |
Если составляется отчет о признанных| | |
прибылях и убытках, | | |
пункт 2 настоящего раздела не| | |
используется - см раздел А3 (5)| | |
настоящего контрольного перечня. | | |
Если составляется отчет об| | |
изменениях в собственных средствах| | |
акционеров, см. пункт 2 настоящего| | |
раздела. | | |
Пункты с 3 по 10 должны применяться| | |
в любом случае. | | |
1.86 2 В отчете об изменениях в собственных| | |
средствах акционеров должна быть| | |
раскрыта следующая информация: | | |
1.86 (а) (а) чистая прибыль или убыток за| | |
год; | | |
1.86 (b) (b) каждая статья доходов и| | |
расходов, прибыли или убытков,| | |
которые в соответствии с| | |
требованиями других стандартов| | |
признаются непосредственно по счетам| | |
собственных средств акционеров, а| | |
также общая сумма этих статей| | |
(например, переоценка некоторых| | |
внеоборотных активов, курсовые| | |
разницы); | | |
1.86 (d) (с) операции по участию в капитале с| | |
владельцами: | | |
(i) выпуск акций; и | | |
ПКИ 16.6 (и) приобретение собственных акций; | | |
ПКИ 17.6 (d) затраты на операцию, относящиеся| | |
к выпуску акций, вычитаемые из| | |
собственных средств акционеров; | | |
1.86 (d) (с) распределение между акционерами| | |
(например, дивиденды); | | |
1.86 (f) (f) сверка между балансовой| | |
стоимостью на начало и конец| | |
отчетного периода (с отдельным| | |
раскрытием каждого изменения)| | |
следующих статей: | | |
(i) каждого класса собственных| | |
средств акционеров; | | |
(ii) эмиссионного дохода; | | |
ПКИ 16.6 (iii) собственных акций (собственных| | |
акций, выкупленных у акционеров); | | |
(iv) каждого резерва в составе| | |
акционерного капитала, включая: | | |
16.64 (f) - резерв по переоценке финансовых| | |
38.113 (b) активов, имеющихся в наличии для| | |
39.170 (a) продажи (если компания признает| | |
изменения справедливой стоимости в| | |
составе собственных средств| | |
акционеров); | | |
- резерв по хеджированию для| | |
хеджирования потоков денежных| | |
средств; | | |
39.169 (с) - резерв по курсовым разницам; | | |
21.42 (b) (v) накопленную прибыль или убыток;| | |
и | | |
1.86 (е) (g) элемент конвертации в долевой| | |
32.23 инструмент конвертируемых| | |
1.86 (c) обязательств; и кумулятивный| | |
результат изменений учетной политики| | |
и корректировки фундаментальных| | |
ошибок, при применении основного| | |
порядка учета в соответствии с МСФО| | |
8. | | |
1.74 (b) 3 Приводится описание характера и цели| | |
16.64 (f) каждого резерва в рамках| | |
38.113 (b) акционерного капитала, с указанием| | |
ограничений на распределение| | |
резервов по переоценке (хотя не| | |
предусмотрено МСФО 1, здесь обычно| | |
раскрывается информация о любых| | |
ограничениях на распределение| | |
каждого резерва). | | |
|--------+------|
12.81 (а) 4 Общая сумма текущих и отложенных| | |
налогов по статьям, увеличивающим| | |
или относимым на уменьшение| | |
собственных средств акционеров.| | |
Полезно раскрыть анализ по| | |
категориям временных разниц. | | |
36.113 (c) 5 Для каждого класса активов| | |
36.113 (d) необходимо указать сумму убытков от| | |
снижения стоимости и сумму| | |
восстановления убытков от снижения| | |
стоимости, признанных| | |
непосредственно по счетам| | |
собственных средств акционеров в| | |
отчетном периоде (когда кампания| | |
применяет разрешенный альтернативный| | |
принцип учета по МСФО 16 и МСФО 38).| | |
1.74 (a) 6 По каждому классу акционерного| | |
капитала требуется раскрывать| | |
следующую информацию либо в| | |
бухгалтерском балансе, либо в| | |
примечаниях к отчетности (Эта| | |
информация обычно приводится в| | |
примечаниях): | | |
(а) количество акций, разрешенных к| | |
выпуску; | | |
(b) количество выпущенных и| | |
полностью оплаченных акций, а также| | |
выпущенных, но оплаченных не| | |
полностью; | | |
(с) номинальная стоимость акций, или| | |
указание на то, что акции не имеют| | |
номинальной стоимости; | | |
(d) сверка количества акций в| | |
обращении на начало и конец| | |
отчетного периода; | | |
(е) права, привилегии и ограничения,| | |
связанные с соответствующим классом,| | |
в том числе ограничения на| | |
определение дивидендов и возмещение| | |
капитала; | | |
(f) акции компании, принадлежащие| | |
самой компании или ее дочерним или| | |
зависимым компаниям; и | | |
(g) акции компании,| | |
зарезервированные для выпуска по| | |
договорам опциона или продажи,| | |
включая описание условий и суммы. | | |
32.18 7 Определенные виды привилегированных| | |
акций должны раскрываться в составе| | |
обязательств компании (не в составе| | |
собственных средств акционеров) -| | |
см. МСФО 32.22. | | |
1.74 8 Предприятие, не имеющее акционерного| | |
капитала, например, товарищество,| | |
должно раскрывать информацию,| | |
эквивалентную требуемой выше,| | |
показывая изменения в течение| | |
периода по каждой категории| | |
капитала, а также права, привилегии| | |
и ограничения, связанные с каждой| | |
категорией капитала. | | |
1.74 (c) 9 Сумма дивидендов, которые были| | |
10.11 предложены или объявлены после| | |
отчетной даты, но до того, как| | |
финансовая отчетность была одобрена| | |
к выпуску. | | |
1.74 (d) 10 Сумма любых кумулятивных дивидендов| | |
по привилегированным акциям, которые| | |
не были признаны. | | |
|--------+------|
A5. Бухгалтерский баланс (и| | |
соответствующие примечания) | | |
| | |
(1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
Пример бухгалтерского баланса| | |
приводится в Приложении к МСФО 1| | |
(новая редакция). | | |
1.66 1 Как минимум, бухгалтерский баланс| | |
должен содержать следующие статьи: | | |
(а) основные средства; | | |
(b) нематериальные активы; | | |
(с) финансовые активы, например,| | |
инвестиции (за исключением сумм,| | |
показанных в соответствии с пунктами| | |
(d), (f) и (g)); | | |
28.28 (d) инвестиции, учитываемые по| | |
методу долевого участия; | | |
(е) товарно-материальные запасы; | | |
26.69 (f) налоговые активы: | | |
(i) текущие налоговые активы; и | | |
(ii) отложенные налоговые активы| | |
(представленные как долгосрочные| | |
активы); | | |
(g) расчеты с покупателями и прочая| | |
дебиторская задолженность; | | |
(h) денежные средства и их| | |
эквиваленты; | | |
12.69 (i) расчеты с поставщиками и прочая| | |
кредиторская задолженность; | | |
(j) налоговые обязательства: | | |
(i) текущие налоговые обязательства;| | |
и | | |
(ii) отложенные налоговые| | |
обязательства (представленные как| | |
долгосрочные обязательства); | | |
(k) резервы; | | |
1.73 (e) (l) долгосрочные процентные| | |
обязательства, например, заемные| | |
средства; | | |
(m) доля меньшинства (представленная| | |
отдельно от обязательств и| | |
собственных средств акционеров); и | | |
1.67 (n) выпущенный акционерный капитал и| | |
резервы (например, обыкновенные| | |
акции, эмиссионный доход, резерв| | |
справедливой стоимости, курсовые| | |
разницы и нераспределенная прибыль).| | |
1.68 Дополнительные строки, заголовки и| | |
подзаголовки должны представляться| | |
непосредственно в бухгалтерском| | |
балансе, когда это требуется по| | |
МСФО, или когда такое отражение| | |
необходимо для объективного| | |
представления финансового положения| | |
предприятия. | | |
1.33 Раскрытие информации о прекращенных| | |
операциях - см. Раздел С5. | | |
МСФО 1 не предписывает использовать| | |
какой-либо определенный порядок или| | |
форму представления статей баланса. | | |
Активы и обязательства не должны| | |
взаимозачитываться, за исключением| | |
случаев, когда это требуется или| | |
разрешается другим МСФО. | | |
1.72 2 Либо в самом бухгалтерском балансе,| | |
либо в примечании к балансу| | |
необходимо раскрыть более детальный| | |
анализ представленных строк,| | |
обусловленный операциями компании.| | |
См. примеры в МСФО 1.73. | | |
1.53 3 Имеется ли в бухгалтерском балансе| | |
разделение активов и обязательств на| | |
краткосрочные и долгосрочные? | | |
(i) если имеется необходимо| | |
убедиться в том, что соблюдаются| | |
правила классификации,| | |
предусмотренные МСФО 1.57-65; | | |
(ii) если не имеется - следует| | |
убедиться, что активы и| | |
обязательства представлены в порядке| | |
их ликвидности. | | |
|--------+------|
1.71 2 Либо в самом бухгалтерском балансе,| | |
либо в примечаниях к балансу| | |
необходимо раскрыть более детальный| | |
анализ представленных строк,| | |
обусловленный операциями компании.| | |
См. примеры в МСФО 1.73. | | |
1.53 3 Имеется ли в бухгалтерском балансе| | |
разделение активов и обязательств на| | |
краткосрочные и долгосрочные? | | |
(i) если имеется - необходимо| | |
убедиться в том, что соблюдаются| | |
правила классификации,| | |
предусмотренные МСФО 1.57-65; | | |
(ii) если не имеется - следует| | |
убедиться, что активы и| | |
обязательства представлены в порядке| | |
их ликвидности. | | |
1.54 4 Независимо от того, какой из| | |
представленных в пункте 3 способов| | |
представления применяется, по| | |
каждому активу и обязательству,| | |
которые включают краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать долгосрочную часть (сумму,| | |
которую ожидается возместить или| | |
урегулировать более чем через 12| | |
месяцев). | | |
ПКИ 27.10-11 5 По договорам, которые по сути не| | |
включают в себя аренду, необходимо| | |
раскрыть следующую информацию,| | |
отдельно по каждому договору или| | |
совокупно по каждому классу| | |
договоров, в каждом периоде, в| | |
котором имелся такой договор: | | |
(a) описание договора, включая: | | |
(i) соответствующие активы и| | |
ограничения на их использование; | | |
(ii) срок действия и прочие| | |
значительные условия договора; | | |
(iii) операции, которые связаны| | |
между собой, включая любые варианты | | |
(b) учетные принципы, применяемые к| | |
полученным комиссионным, в сумме,| | |
признаваемой в составе доходов за| | |
период, с указанием строки отчета о| | |
прибылях и убытках, в которую они| | |
включены. | | |
ПКИ 29 6-7 6 Для концессионеров или поставщиков| | |
концессии необходимо раскрыть| | |
следующую информацию в каждом| | |
периоде отдельно по каждому| | |
концессионному договору или| | |
совокупно по каждому массу| | |
концессионных договоров: | | |
(а) описание договора; | | |
(b) значительные условия договора,| | |
которые могут оказать воздействие на| | |
сумму, срок и уверенность в будущих| | |
потоках денежных средств (напр.,| | |
период концессии, даты изменения цен| | |
и принцип определения изменения цены| | |
или условий договора); | | |
(с) характер и длительность| | |
(например, количество, период| | |
времени или сумма, в зависимости от| | |
применимого): | | |
(i) прав использования определенных| | |
активов; | | |
(ii) обязательств по предоставлению| | |
или прав на получение услуг; | | |
(iii) обязательств по приобретению| | |
или созданию объектов основных| | |
средств; | | |
(iv) обязательства по поставке или| | |
права на получение определенных| | |
активов на конец периода концессии; | | |
(v) возможности возобновления и| | |
прекращения; и | | |
(vi) прочие права и обязанности| | |
(например, капитальный ремонт); и | | |
(d) изменения в договоре,| | |
осуществленные в течение периода. | | |
| | |
(2) Основные средства | | |
| | |
17.24 Требования МСФО 16 "Основные| | |
средства" по раскрытию информации| | |
применяются как в отношении| | |
собственных активов, так и активов,| | |
взятых в аренду на условиях| | |
финансовой аренды, учет которых| | |
ведется арендатором. | | |
16.60 (d) 1 По каждому классу основных средств| | |
необходимо раскрыть их валовую| | |
балансовую стоимость и сумму| | |
накопленной амортизации (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости) на начало и конец| | |
отчетного периода. | | |
|--------+------|
16.60 (e) 2 По каждому классу основных средств| | |
приводится сверка балансовой| | |
стоимости по состоянию на начало и| | |
конец отчетного периода с указанием:| | |
(а) поступлений; | | |
(b) выбытий; | | |
(с) приобретений путем объединения| | |
компаний; | | |
(d) увеличения или уменьшения| | |
стоимости в результате переоценок и| | |
убытка от снижения стоимости,| | |
признанных или восстановленных| | |
непосредственно в собственных| | |
средствах акционеров по МСФО 36; | | |
(е) убытков от снижения стоимости,| | |
признанных в отчетном периоде; | | |
(f) убытков от снижения стоимости,| | |
восстановленных в течение периода; | | |
(g) амортизации; | | |
(h) курсовых разниц, возникающих при| | |
пересчете сумм основных средств| | |
зарубежных компаний; | | |
(i) изменения класса основных| | |
средств (напр., переход из| | |
незавершенного строительства в| | |
земельные участки и здания); и | | |
(j) прочих движений. | | |
| | |
Примечание - Сравнительная| | |
информация по этим статьям не| | |
требуется. | | |
| | |
16.64 3 Когда объект основных средств| | |
отражается по переоцененной| | |
стоимости, должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) способ переоценки активов| | |
(например, стоимость на открытом| | |
рынке); | | |
(b) дата, по состоянию на которую| | |
проводилась переоценка; | | |
(с) привлекался ли независимый| | |
оценщик; | | |
(d) описание индексов,| | |
использованных для определения| | |
восстановительной стоимости; и | | |
(е) балансовая стоимость каждого| | |
вида основных средств, которая| | |
отражалась бы в финансовой| | |
отчетности, если бы активы| | |
учитывались по фактической стоимости| | |
за вычетом амортизации. | | |
См. также раскрытие информации о| | |
результате переоценки в разделах| | |
А3 (5) и А4 (2). | | |
16.61 (a) 4 Указывается наличие и стоимость| | |
основных средств, право| | |
собственности на которые ограничено.| | |
16.61 (a) 5 Приводится стоимость основных| | |
средств, используемых в качестве| | |
залога выполнения обязательств. | | |
16.61 (c) 6 Раскрывается сумма затрат,| | |
накопленных на счетах незавершенного| | |
строительства в составе основных| | |
средств. | | |
7 Затраты по займам: | | |
23.29 (b) (а) сумма затрат по займам,| | |
23.29 (с) капитализированных в течение| | |
отчетного периода; и | | |
(b) ставка процента, используемая| | |
для определения величины затрат по| | |
займам, подлежащих капитализации. | | |
17.23 (a) 8 Для каждого класса активов, которые| | |
являются предметом финансовой| | |
аренды, указывается чистая| | |
балансовая стоимость. | | |
РУ, 10 Следующая информация может быть| | |
16.66 представлена по усмотрению компании:| | |
(а) балансовая стоимость временно не| | |
используемых основных средств; | | |
(b) валовая балансовая стоимость| | |
полностью амортизированных, но еще| | |
используемых основных средств; | | |
(с) балансовая стоимость основных| | |
средств, использование которых| | |
прекращено, и которые предназначены| | |
для продажи: и | | |
(d) когда объект основных средств| | |
учитывается по балансовой стоимости| | |
за вычетом износа, справедливая| | |
стоимость этого объекта, если она| | |
существенно отличается от его| | |
балансовой стоимости. | | |
|--------+------|
(3) Инвестиционная недвижимость | | |
| | |
40.67, 69 (d) 1 Сверка между балансовой стоимостью| | |
инвестиционной недвижимости на| | |
начало и на конец периода с| | |
указанием следующего: | | |
(а) поступления в результате| | |
приобретений; | | |
(b) поступления в результате| | |
приобретений через объединение| | |
компаний; | | |
(с) капитализация последующих| | |
расходов; | | |
(d) выбытия; | | |
(е) амортизация (при использовании| | |
модели затрат по МСФО 40); | | |
(f) убытки от снижения стоимости и| | |
восстановление убытков от снижения| | |
стоимости (при использовании модели| | |
затрат по МСФО 40); | | |
(g) чистая прибыль или убыток от| | |
корректировки по справедливой| | |
стоимости (при использовании модели| | |
справедливой стоимости по МСФО 40); | | |
(h) чистые курсовые разницы от| | |
конвертации финансовой отчетности в| | |
иностранную валюту; | | |
(i) переход в другую классификацию: | | |
(i) товарно-материальных запасов; и | | |
(ii) недвижимости, используемой| | |
владельцем; и | | |
(j) прочие движения. | | |
| | |
40.67 Примечания: | | |
(1) Сравнительные данные для сверки не| | |
требуются. | | |
(2) При использовании модели| | |
справедливой стоимости по МСФО 40,| | |
суммы, относящиеся к инвестиционной| | |
недвижимости, учитываемые по| | |
основному порядку учета в| | |
соответствии с МСФО 16 (из-за| | |
недостатка надежной информации о| | |
справедливой стоимости), должны быть| | |
раскрыты в сверке отдельно от прочей| | |
инвестиционной недвижимости. | | |
| | |
40.66 (с) 3 Если не проводилась оценка| | |
независимым профессиональным| | |
оценщиком, необходимо раскрыть этот| | |
факт. | | |
40.68 4 Если используется модель| | |
40.68 (a) справедливой стоимости, но некоторая| | |
инвестиционная недвижимость| | |
учитывается по основному порядку| | |
учета в соответствии с МСФО 16,| | |
из-за отсутствия надежной информации| | |
о справедливой стоимости, необходимо| | |
представить: | | |
40.68 (b) (а) описание инвестиционной| | |
недвижимости; | | |
40.68 (с) (b) объяснение причин, по которым| | |
невозможно оценить справедливую| | |
стоимость с высокой степенью| | |
надежности; | | |
40.68 (d) (c) рамки оценок, в которые, как| | |
предполагается, укладывается| | |
справедливая стоимость; и | | |
(d) если компания реализует| | |
инвестиционную недвижимость,| | |
справедливая стоимость которой ранее| | |
не могла быть оценена с высокой| | |
степенью надежности, необходимо| | |
указать: | | |
(i) на этот факт; | | |
(ii) балансовую стоимость такой| | |
инвестиционной недвижимости на| | |
момент продажи; и | | |
(iii) прибыль или убыток от выбытия.| | |
40.69 (е) 5 Если используется модель затрат,| | |
раскройте информацию о справедливой| | |
стоимости инвестиционной| | |
недвижимости. | | |
40.66 (е) 6 Наличие и суммы ограничений на| | |
возможность реализации| | |
инвестиционной недвижимости или| | |
перевод доходов и поступлений от| | |
выбытия. | | |
40.66 (f) 7 Договорные обязательства: | | |
(a) на приобретение, строительство| | |
или развитие инвестиционной| | |
недвижимости; и | | |
(b) на ремонт, обслуживание или| | |
улучшение инвестиционной| | |
недвижимости. | | |
40.69 (a) 8 Если используется модель затрат,| | |
раскройте следующую информацию: | | |
40.69 (b) (а) использованные методы| | |
амортизации; | | |
40.69 (c) (b) сроки полезной службы или| | |
примененные ставки амортизации; и | | |
(с) валовая балансовая стоимость и| | |
накопленная амортизация: | | |
(i) на начало; и | | |
(ii) на конец периода. | | |
| | |
(4) Нематериальные активы (и| | |
исключением гудвила) | | |
| | |
38.107 (с) 1 Проводится сверка балансовой| | |
стоимости по каждому классу| | |
нематериальных активов, с| | |
разграничением между: | | |
(i) активами, произведенными внутри| | |
компании; и | | |
(ii) приобретенными нематериальными| | |
активами (включая те активы, которые| | |
были получены безвозмездно или в| | |
обмен). | | |
В сверке должно быть показано| | |
следующее: | | |
(а) валовая балансовая стоимость и| | |
накопленная амортизация (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости активов) на начало| | |
отчетного периода; | | |
(b) поступления (с отдельным| | |
указанием активов, произведенных| | |
внутри компании, и активов,| | |
полученных в результате объединения| | |
компаний); | | |
(с) списаний и выбытий; | | |
(d) увеличений или уменьшений| | |
стоимости в результате переоценки (в| | |
соответствии с МСФО 38.64, 76, 77) и| | |
от убытков от снижения стоимости| | |
активов, признанных или| | |
восстановленных непосредственно на| | |
счетах собственных средств| | |
акционеров (в соответствии с МСФО| | |
36.59); | | |
(е) убытков от снижения стоимости| | |
активов, признанных в отчетном| | |
периоде; | | |
(f) убытков от снижения стоимости| | |
активов, восстановленных в отчетном| | |
периоде; | | |
38.107 (g) амортизации; | | |
38.108 (h) курсовых разниц, возникших при| | |
пересчете нематериальных активов| | |
зарубежной компании; | | |
(i) прочих движений; и | | |
(j) валовой балансовой стоимости и| | |
накопленной амортизации (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости активов) на конец периода.| | |
| | |
Примечание - Сравнительные| | |
показатели по этим статьям не| | |
требуются. | | |
| | |
Примечание - в МСФО 38.108| | |
приводятся примеры отдельных видов| | |
нематериальных активов. | | |
| | |
38.111 (b) 2 Приводится описание, балансовая| | |
стоимость и оставшийся период| | |
амортизации отдельных объектов| | |
нематериальных активов, которые| | |
являются существенными для| | |
финансовой отчетности компании в| | |
целом. | | |
38.113 (а) 3 Когда объект нематериальных активов| | |
отражается по переоцененной| | |
стоимости, должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) дата, по состоянию на которую| | |
проводилась переоценка; | | |
(b) балансовая стоимость| | |
переоцененных нематериальных| | |
активов; и | | |
(с) балансовая стоимость| | |
нематериальных активов, которая| | |
отражалась бы в финансовой| | |
отчетности, если бы активы| | |
учитывались по фактической стоимости| | |
за вычетом амортизации | | |
38.111 (d) 4 Должна раскрываться следующая| | |
информация: | | |
(а) факт существования и суммы| | |
нематериальных активов, право| | |
собственности на которые ограничено;| | |
и | | |
(b) стоимость нематериальных| | |
активов, используемых в качестве| | |
залога выполнения обязательств. | | |
38.111 (e) 5 Для нематериальных активов,| | |
приобретенных с помощью| | |
государственных субсидий и| | |
первоначально учтенных по| | |
справедливой стоимости (см. МСФО| | |
38.33): | | |
(а) справедливая стоимость, по| | |
которой первоначально были учтены| | |
указанные объекты нематериальных| | |
активов; | | |
(b) балансовая стоимость этих| | |
активов; и | | |
(с) учитываются ли эти объекты| | |
нематериальных активов по| | |
фактической стоимости за вычетом| | |
амортизации или по переоцененной| | |
стоимости. | | |
|--------+------|
38.121 6 В первый год после принятия МСФО 38,| | |
должны раскрываться все применяемые| | |
переходные положения (см. МСФО| | |
38.118-120). | | |
РУ, 38.117 7 Рекомендуемое краткое раскрытие| | |
информации по усмотрению компании: | | |
(a) полностью амортизированные, но| | |
еще используемые нематериальные| | |
активы; и | | |
(b) значительные объекты| | |
нематериальных активов, которые| | |
контролируются компанией, но не| | |
учитываются в составе активов, так| | |
как не удовлетворяют критериям| | |
признания, предусмотренным МСФО 38,| | |
или по причине того, что они были| | |
приобретены или произведены до| | |
вступления в силу МСФО 38. | | |
| | |
(5) Гудвил и отрицательный гудвил | | |
| | |
22.88 (е) 1 Проводится сверка балансовой| | |
стоимости гудвила с указанием: | | |
(а) валовой балансовой стоимости и| | |
накопленной амортизации (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости активов) на начало| | |
периода; | | |
(b) поступлений; | | |
(с) корректировок, внесенных в| | |
результате последующего определения| | |
или изменения стоимости активов и| | |
обязательств (см. МСФО 22.71); | | |
(d) выбытий; | | |
(е) амортизации; | | |
(f) убытков от снижения стоимости,| | |
признанных в отчетном периоде; | | |
(g) суммы восстановления в отчетном| | |
периоде ранее признанного снижения| | |
стоимости; | | |
(h) прочих изменений в течение| | |
периода (например, курсовых разниц| | |
при пересчете финансовой отчетности| | |
зарубежных компаний), и | | |
(i) валовой балансовой суммы и| | |
накопленной амортизации (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости) на конец периода. | | |
| | |
22.88 (е) Примечание - Сравнительная| | |
информация по этим статьям не| | |
требуется. | | |
| | |
22.101 2 В первый год после принятия МСФО 22| | |
(новая редакция), должны| | |
раскрываться все применяемые| | |
переходные положения (см. МСФО| | |
22.99-100). | | |
22.64 3 Отрицательный гудвил должен быть| | |
представлен как вычет из | | |
22.91 (a) 4 В той степени, в какой отрицательный| | |
гудвил учитывается в соответствии с| | |
МСФО 22.61, необходимо раскрыть| | |
следующую информацию: | | |
(а) описание; | | |
(b) сумма; и | | |
(с) сроки ожидаемых будущих убытков| | |
и расходов. | | |
22.91 (d) 5 Проводится сверка балансовой| | |
22.91 (d) стоимости отрицательного гудвила, с| | |
указанием: | | |
(а) валовой балансовой суммы и| | |
накопленной амортизации| | |
отрицательного гудвила, уже| | |
признанного в составе доходов на| | |
начало периода; | | |
(b) поступлений; | | |
(с) выбытия компаний, к которым он| | |
относится; | | |
(d) внесенных в результате| | |
последующего определения или| | |
изменения стоимости активов и| | |
обязательств (см. МСФО 22.71); | | |
(с) отрицательного гудвила,| | |
признанного в составе доходов в| | |
течение периода (с отдельным| | |
указанием части, признанной в| | |
составе доходов в соответствии с| | |
МСФО 22.61); | | |
22.91 (d) (f) прочих изменений в течение| | |
периода (например, курсовых разниц| | |
при пересчете финансовой отчетности| | |
зарубежных компаний); и | | |
(i) валовой балансовой суммы и| | |
накопленной амортизации (включая| | |
накопленные убытки от снижения| | |
стоимости) на конец периода. | | |
| | |
Примечание - Сравнительная| | |
информация по этим статьям не| | |
требуется. | | |
|--------+------|
(6) Снижение стоимости активов | | |
| | |
1 Если убыток от снижения стоимости| | |
отдельного актива (или группы| | |
активов, являющейся генерирующей| | |
единицей), признаваемый или| | |
восстанавливаемый в отчетном| | |
периоде, является существенным для| | |
финансовой отчетности компании в| | |
целом, необходимо раскрыть| | |
следующее: | | |
(а) события или обстоятельства,| | |
которые привели к признанию или| | |
восстановлению убытка от снижения| | |
стоимости; | | |
(b) сумму признанного или| | |
восстановленного убытка от снижения| | |
стоимости; | | |
(с) для отдельного актива: | | |
(i) описание актива; и | | |
(ii) сегмент, к которому принадлежит| | |
данный актив (только для первичных| | |
сегментов); | | |
(d) для группы активов, являющейся| | |
генерирующей единицей: | | |
(i) описание группы активов| | |
(описать, является ли этот объект| | |
производственной линией, заводом,| | |
хозяйственной операцией,| | |
географическим регионом, отчетным| | |
сегментом или чем-либо другим); | | |
(ii) сумма убытка от снижения| | |
стоимости, признанного или| | |
восстановленного: | | |
- по видам активов; и | | |
- по отчетным сегментам на основании| | |
первичного формата компании; и | | |
36.117 (iii) если группирование активов с| | |
целью определения группы,| | |
генерирующей денежные потоки,| | |
изменилось с момента предыдущей| | |
оценки возмещаемой суммы этой| | |
группы, компания должна описать| | |
способ, используемый в настоящее| | |
время, или предыдущий и настоящий| | |
способ группирования активов и| | |
причины такого изменения; | | |
(е) является ли возмещаемая сумма| | |
чистой продажной ценой или стоимость| | |
использования; | | |
(f) если возмещаемая сумма является| | |
чистой продажной ценой, должен| | |
раскрываться способ ее определения| | |
(например, была ли она определена на| | |
основании рыночной информации или| | |
каким-то иным способом); и | | |
(g) если возмещаемая сумма является| | |
стоимостью использования, должны| | |
указываться ставки дисконтирования,| | |
используемые в текущей оценке и в| | |
предыдущей оценке (если таковая| | |
имеется) стоимости использования. | | |
| | |
Примечание: информация в данном| | |
разделе, относящаяся к сегментам,| | |
применяется к тем компаниям, которые| | |
используют МСФО 14 - см. раздел В1| | |
настоящего контрольного перечня. | | |
| | |
36.118 2 Если признанные (восстановленные)| | |
убытки от снижения стоимости в общей| | |
сумме существенны в целом для| | |
финансовой отчетности компании, по| | |
этим убыткам (восстановлению)| | |
требуется предоставлять следующую| | |
информацию, не представленную в| | |
соответствии с МСФО 36.117 (п. 1| | |
выше); | | |
(а) основные классы активов,| | |
стоимость которых снизилась (или по| | |
которым было восстановлено ранее| | |
признанное снижение стоимости); и | | |
(b) основные события и| | |
обстоятельства, в результате которых| | |
были признаны (восстановлены) убытки| | |
от снижения стоимости. | | |
| | |
(7) Зависимые компании | | |
| | |
28.27 (a) 1 Приводится перечень и описание| | |
наиболее значительных зависимых| | |
компаний с указанием доли в| | |
акционерном капитале или доли акций| | |
с правом голоса, если отличается от| | |
первой. | | |
28.28 2 Зависимые компании, учитываемые по| | |
методу долевого участия, должны| | |
раскрываться как отдельная статья в| | |
составе долгосрочных активов. | | |
28.17 3 Инвестиции в зависимые компании| | |
включают гудвил (за вычетом| | |
накопленной амортизации),| | |
возникающий при приобретении| | |
инвестиций в зависимую компанию. | | |
|--------+------|
4 Несмотря на то, что МСФО 28 этого не| | |
требует, полезно раскрывать| | |
следующую информацию для| | |
значительных зависимых компаний: | | |
(а) сверка движения по инвестициям в| | |
зависимые компании в течение| | |
периода; и | | |
(b) обобщенные финансовые данные. | | |
ПКИ 20.10 5 Если инвестор перестает признавать| | |
свою долю в убытках зависимой| | |
компании, необходимо раскрыть| | |
информацию о суммах его доли в| | |
убытках зависимой компании в| | |
течение: | | |
(i) периода; и | | |
(ii) кумулятивно. | | |
| | |
(8) Совместная деятельность | | |
| | |
31.47 1 Приводится перечень и описание| | |
значительной совместной деятельности| | |
и доля участия в совместно| | |
контролируемых предприятиях. | | |
31.47 2 Раскрывается совокупная сумма каждой| | |
из следующей статей, связанных с| | |
участием в совместно контролируемых| | |
предприятиях: | | |
(а) краткосрочные активы; | | |
(b) долгосрочные активы; | | |
(с) краткосрочные обязательства; | | |
(d) долгосрочные обязательства; | | |
(е) доходы (например, общая сумма| | |
выручки и прочих операционных| | |
доходов); и | | |
(f) расходы (например, общая сумма| | |
операционных расходов, и чистая| | |
сумма процентных расходов). | | |
31.45 3 Отдельно от прочих условных событий| | |
должна раскрываться следующая| | |
информация: | | |
(а) любые условные обязательства,| | |
возникшие у предпринимателя в связи| | |
с его участием в совместной| | |
деятельности, и его доля в каждом из| | |
условных обязательств, по которым он| | |
отвечает совместно с другими| | |
предпринимателями; | | |
(b) доля компании в условных| | |
обязательствах самой совместной| | |
деятельности, за которые компания| | |
условно несет ответственность; и | | |
(с) условные обязательства,| | |
возникающие в связи с тем, что| | |
предприниматель условно отвечает по| | |
обязательствам других| | |
предпринимателей совместной| | |
деятельности. | | |
31.46 4 Отдельно от прочих обязательств| | |
должны раскрываться следующие| | |
совокупные показатели: | | |
(а) общая сумма любых инвестиционных| | |
обязательств, возникающих у| | |
предпринимателя в связи с его| | |
участием в совместной деятельности,| | |
и его доля в инвестиционных| | |
обязательствах, по которым он| | |
отвечает совместно с другими| | |
предпринимателями; и | | |
(b) доля компании в инвестиционных| | |
обязательствах совместной| | |
деятельности как таковой. | | |
31.48 5 Предприниматель, который не| | |
выпускает консолидированную| | |
финансовую отчетность, потому что у| | |
него нет дочерних компаний, должен| | |
раскрыть информацию в соответствии с| | |
требованиями МСФО 31.45-47. | | |
|--------+------|
(9) Дочерние компании | | |
| | |
27.23 (a), 1 В консолидированной финансовой| | |
(b) отчетности необходимо представить: | | |
i-iii (а) список значительных дочерних| | |
компаний, с указанием: | | |
- наименования; | | |
- страны регистрации или| | |
местонахождения; и | | |
- доли в акционерном капитале и доли| | |
голосующих акций, если отличается| | |
от первой; | | |
(b) причины, по которым дочерняя| | |
компания не включается в| | |
консолидированную финансовую| | |
отчетность; | | |
(с) характер отношений между| | |
материнской и дочерней компанией, в| | |
которой материнская компания не| | |
владеет прямо или косвенно через| | |
дочерние компании более чем| | |
половиной голосующих акций; и | | |
(d) наименование предприятия, в| | |
котором компания владеет прямо или| | |
косвенно через дочерние компании| | |
более чем половиной акций с правом| | |
голоса, но которое не является| | |
дочерней компанией по причине| | |
отсутствия контроля. | | |
21.44 2 Информация должна раскрываться, если| | |
произошло изменение в классификации| | |
существенной иностранной операции| | |
(например, иностранная операция,| | |
составляющая неотъемлемую часть| | |
кампании, перешла в разряд| | |
зарубежных кампаний - см. МСФО| | |
21.39, 40): | | |
(a) характер изменения в| | |
классификации; | | |
(b) причина изменения; | | |
(с) влияние изменения в| | |
классификации на величину| | |
собственных средств акционеров; и | | |
(d) влияние на чистую прибыль или| | |
убыток за каждый представленный| | |
период, как если бы изменение в| | |
классификации произошло в начале| | |
самого раннего из представленных| | |
периодов. | | |
| | |
(10) Инвестиции - финансовые активы | | |
| | |
В соответствии с МСФО 39 финансовые| | |
активы классифицируются следующим| | |
образом: | | |
(а) ценные бумаги, удерживаемые для| | |
торговли; | | |
(b) ценные бумаги, удерживаемые до| | |
наступления срока погашения; | | |
(с) ссуды и дебиторская| | |
задолженность, выданная кампанией; и| | |
(d) ценные бумаги, имеющиеся в| | |
наличии для продажи. | | |
1 Несмотря на то, что МСФО 39 этого не| | |
требует, полезно раскрыть движения в| | |
течение периода, когда суммы| | |
инвестиций были значительными. | | |
39.170 (а) 2 Если прибыль или убыток от изменения| | |
оценки финансовых активов, имеющихся| | |
в наличии для продажи, до| | |
справедливой стоимости (за| | |
исключением активов, относящихся к| | |
хеджированию) были признаны| | |
непосредственно на счетах| | |
собственных средствах акционеров,| | |
через отчет об изменениях в| | |
собственных средствах акционеров,| | |
необходимо раскрыть следующую| | |
информацию: | | |
(а) сумму, которая была таким| | |
образом признана в составе| | |
собственных средств акционеров в| | |
течение текущего периода; и | | |
(b) сумму, которая была исключена из| | |
состава собственных средств| | |
акционеров и отражена в составе| | |
чистой прибыли или убытков за| | |
отчетный период. | | |
39.170 (b) 3 Если предположение о том, что| | |
справедливая стоимость может быть| | |
оценена с высокой степенью| | |
надежности для всех финансовых| | |
активов, имеющихся в наличии для| | |
продажи или удерживаемых для| | |
торговли, было опровергнуто, и| | |
компания, таким образом, оценивает| | |
любые такие активы по| | |
амортизированной стоимости,| | |
необходимо раскрыть следующую| | |
информацию: | | |
(а) данный факт вместе с описанием| | |
финансовых активов; | | |
(b) их балансовую стоимость; | | |
(с) объяснение причин, по которым| | |
справедливая стоимость не может быть| | |
оценена с высокой степенью| | |
надежности; и | | |
(d) рамки оценки в которых, как| | |
предполагается, лежит справедливая| | |
стоимость. | | |
|--------+------|
39.170 (b) 4 Если финансовые активы, справедливая| | |
стоимость которых ранее не могла| | |
быть оценена с высокой степенью| | |
надежности, реализуются, необходимо| | |
представить следующую информацию: | | |
(a) данный факт; | | |
(b) балансовую стоимость таких| | |
финансовых активов на момент| | |
продажи; и | | |
(с) сумму признаваемой прибыли или| | |
убытка. | | |
39.170 (c) 5 Если компания перевела финансовый| | |
актив в другой класс, в котором он| | |
должен отражаться по| | |
амортизированной стоимости, а не по| | |
справедливой стоимости, необходимо| | |
указать причину перевода актива в| | |
другой класс. | | |
39.170 (f) 6 Характер и сумму убытка от снижения| | |
стоимости или восстановления убытка| | |
от снижения стоимости, признанного| | |
для каждого класса финансового| | |
актива. | | |
39.170 (g) 7 Заемщику необходимо раскрыть| | |
следующую информацию: | | |
(а) балансовую стоимость финансовых| | |
активов, использованных в качестве| | |
залога для обеспечения выполнения| | |
обязательств; и | | |
(b) значительные условия,| | |
относящиеся к заложенным активам. | | |
39.170 (h) 8 Кредитору необходимо указать: | | |
(а) справедливую стоимость залога,| | |
который: | | |
(i) он принял; и | | |
(а) который он может продать или| | |
перезаложить. | | |
(b) справедливую стоимость залога,| | |
который он продал или заложил; и | | |
(с) значительные условия и | | |
| | |
(11) Товарно-материальные запасы | | |
| | |
2.34 (b) 1 Раскрываются отдельные категории| | |
товарно-материальных запасов в| | |
зависимости от типа предприятия. | | |
1.73 (c) Например: | | |
- сырье; | | |
- незавершенное производство; и | | |
- готовая продукция. | | |
2.34 (с) 2 Указывается балансовая стоимость| | |
товарно-материальных запасов,| | |
учитываемых по возможной чистой цене| | |
реализации. | | |
| | |
Примечание: Информация о резерве на| | |
устаревшие или малоподвижные запасы| | |
не влияет на необходимость раскрытия| | |
информации и товарно-материальных| | |
запасах по возможной чистой цене| | |
реализации. | | |
| | |
2.34 (d, е) 3 Приводятся сумма и условия или| | |
события, приведшие к восстановлению| | |
списания товарно-материальных| | |
запасов, (в результате увеличение| | |
возможной чистой цены реализации),| | |
признаваемому как доход: | | |
- сумма; и | | |
- обстоятельства или события,| | |
приведшие к восстановлению. | | |
2.34 (f) 4 Указывается балансовая стоимость| | |
товарно-материальных запасов,| | |
выступающих в качестве залога| | |
выполнения обязательств. | | |
2.36 5 Когда себестоимость запасов| | |
определяется по методу ЛИФО,| | |
финансовая отчетность должна| | |
раскрывать разницу между балансовой| | |
стоимостью товарно-материальных| | |
запасов, определенной по методу| | |
ЛИФО, и либо: | | |
(1) наименьшим из двух значений;| | |
возможной чистой цены реализации и| | |
стоимости запасов, определенной по| | |
методу ФИФО или средневзвешенной| | |
стоимостью; либо | | |
(2) наименьшим из двух значений:| | |
возможной чистой цены реализации в| | |
текущей стоимости. | | |
1.54 6 Если любая из указанных выше статей| | |
сочетает в себе краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать сумму долгосрочной части,| | |
которая, как ожидается, будет| | |
возмещена или улажена в сроки свыше| | |
12 месяцев (см. МСФО 1.59) | | |
|--------+------|
(12) Расчеты с покупателями и прочая| | |
дебиторская задолженность | | |
| | |
1.72 1 Дебиторская задолженность должна| | |
РУ, 1.73 (b) быть отражена с учетом специфики| | |
деятельности предприятия, отдельно| | |
должны быть раскрыты следующие| | |
составные части: | | |
(a) расчеты с покупателями и| | |
заказчиками; | | |
(b) дебиторская задолженность с| | |
дочерними компаниями (в отчетности| | |
материнской компании); | | |
(с) дебиторская задолженность со| | |
связанными сторонами (см. раздел A5| | |
(20) 3); | | |
(d) прочая дебиторская| | |
задолженность; и | | |
(е) предоплата. | | |
39.170 (f) Следующие суммы, признанные в| | |
течение периода: | | |
(а) убыток от снижения стоимости| | |
(например, резервы под безнадежную и| | |
сомнительную задолженность); и | | |
(b) восстановление убытка от| | |
снижения стоимости активов. | | |
54 2 Если любая из указанных выше статей| | |
сочетает в себе краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать сумму долгосрочной части,| | |
которая, как ожидается, будет| | |
возмещена или улажена в сроки свыше| | |
12 месяцев (см. МСФО 1.59). | | |
| | |
(13) Налоги | | |
| | |
2.69 1 Налоговые требования и обязательства| | |
должны быть представлены отдельно от| | |
других активов и обязательств в| | |
бухгалтерском балансе. | | |
12.69 2 Отложенные налоговые| | |
требования/обязательства должны быть| | |
представлены отдельно от текущих| | |
налоговых требований/обязательств. | | |
12.70 3 Если краткосрочные и долгосрочные| | |
активы и обязательства представлены| | |
отдельно в бухгалтерском балансе,| | |
отложенные налоговые требования| | |
(обязательства) не должны| | |
классифицироваться как краткосрочные| | |
активы (обязательства). | | |
1.54 4 Если любая из указанных выше статей| | |
12.71 сочетает в себе краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать сумму долгосрочной части,| | |
которая, как ожидается, будет| | |
возмещена или улажена в сроки свыше| | |
12 месяцев (см. МСФО 1.62). | | |
12.74 Правила взаимозачета текущих| | |
налоговых требований и обязательств| | |
приводятся в МСФО 12.71, правила| | |
взаимозачета отложенных налоговых| | |
требований и обязательств приводятся| | |
в МСФО 12.74. | | |
12.81 (е) 5 В отношении временных разниц| | |
раскрывается: | | |
(а) сумма (и, если имеется, дата| | |
истечения срока действия) вычитаемых| | |
временных разниц, неиспользованных| | |
налоговых убытков и кредитов, для| | |
которых в балансе не признается| | |
отложенное налоговое требование; | | |
12.81 (f) (b) совокупная сумма временных| | |
разниц, связанных с инвестициями в| | |
дочерние компании, филиалы и| | |
зависимые компании и долями участия| | |
в совместной деятельности, для| | |
которых отложенные налоговые| | |
обязательства не были признаны (см.| | |
МСФО 12.39); | | |
12.81 (g) (с) в отношении каждого типа| | |
временных разниц и каждого типа| | |
неиспользованных налоговых убытков и| | |
неиспользованных налоговых кредитов| | |
показывается: | | |
(i) сумма отложенных налоговых| | |
требований и обязательств,| | |
признанных в балансе за каждый| | |
представленный период; и | | |
(ii) сумма отложенного возмещения| | |
или расхода по налогу, признанная в| | |
отчете о прибылях и убытках за| | |
каждый представленный период, если| | |
это не следует из изменений в| | |
величинах, признанных в балансе| | |
(например, когда статьи отложенного| | |
налога начисляются на собственные| | |
средства акционеров в течение| | |
периода). | | |
| | |
Примечание: Несмотря на то, что МСФО| | |
12 этого не требует, хорошим| | |
"свидетельством" является| | |
представление движения в течение| | |
периода по каждой категории| | |
временных разниц по счету| | |
отложенного налога. | | |
|--------+------|
12.82 6 Компания должна раскрывать сумму| | |
отложенного налогового требования и| | |
привести доказательства в пользу его| | |
признания, когда: | | |
(а) реализация отложенного| | |
налогового требования зависит от| | |
будущей налогооблагаемой прибыли,| | |
превышающей прибыль, возникающую в| | |
результате уменьшения существующих| | |
налогооблагаемых временных разниц; и| | |
(b) компания несет убыток в текущем| | |
или предшествующем периоде в| | |
соответствии с налоговым| | |
законодательством, с которым связано| | |
отложенное налоговое требование. | | |
12.81 (a) 7 Совокупная сумма текущего и| | |
отложенного налога, относящегося к| | |
статьям, относимым на собственные| | |
средства акционеров. Полезно| | |
представить анализ по категориям| | |
временных разниц. | | |
12.81 (i) 8 Сумма последствий по налогу на| | |
прибыль от дивидендов, которые были| | |
предложены или объявлены после| | |
отчетной даты, но до того, как| | |
финансовая отчетность была| | |
утверждена к выпуску. | | |
12.82 (А) 9 В обстоятельствах, описанных в МСФО| | |
12.52А, компании необходимо раскрыть| | |
следующую информацию: | | |
(а) характер потенциальных| | |
последствий для налога на прибыль,| | |
которые могут возникнуть в| | |
результате выплаты дивидендов; и | | |
(b) суммы частично определяемых| | |
потенциальных последствий для налога| | |
на прибыль, и имеются ли| | |
потенциальные последствия для налога| | |
на прибыль, которые невозможно| | |
определить. | | |
| | |
(14) Расчеты с поставщиками и прочая| | |
кредиторская задолженность | | |
| | |
1.72 1 Кредиторская задолженность должна| | |
быть отражена с учетом специфики| | |
деятельности предприятия, и отдельно| | |
должны быть раскрыты следующие| | |
составные части: | | |
(а) расчеты с поставщиками и| | |
подрядчиками; | | |
(b) кредиторская задолженность с| | |
дочерними компаниями (в отчетности| | |
материнской компании); | | |
(с) кредиторская задолженность со| | |
связанными сторонами (см. раздел| | |
А5(10)3); | | |
(d) прочая кредиторская| | |
задолженность; | | |
(е) начисленные доходы и расходы; и | | |
(f) отложенные доходы. | | |
1.54 2 Если любая из указанных выше статей| | |
сочетает в себе краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать сумму долгосрочной части,| | |
которая, как ожидается, будет| | |
возмещена или улажена в сроки свыше| | |
12 месяцев (см. МСФО 1.61). | | |
| | |
(15) Резервы | | |
| | |
37.84 1 По каждому виду резервов компания| | |
должна раскрывать следующую| | |
информацию: | | |
(а) балансовая стоимость на начало| | |
периода; | | |
(b) курсовые разницы, возникающие| | |
при пересчете финансовой отчетности| | |
зарубежных компаний; | | |
(с) резервы, приобретенные через| | |
объединение компаний; | | |
(d) дополнительные резервы,| | |
созданные в течение периода, и| | |
увеличение существующих резервов; | | |
(е) использованные суммы (т.е.| | |
понесенные и списанные за счет| | |
резервов); | | |
(f) неиспользованные восстановленные| | |
суммы; | | |
(g) увеличение в отчетном периоде| | |
дисконтированных сумм резервов,| | |
объяснимое течением времени, и| | |
влияние любого изменения в ставке| | |
дисконтирования; и | | |
(h) балансовая стоимость на конец| | |
периода. | | |
| | |
Примечание - Сравнительные| | |
показатели по этим статьям не| | |
требуются. | | |
|--------+------|
1.54 2 Если любая из указанных выше статей| | |
сочетает в себе краткосрочные и| | |
долгосрочные суммы, необходимо| | |
указать сумму долгосрочной части,| | |
которая, как ожидается, будет| | |
возмещена или улажена в сроки свыше| | |
12 месяцев (см. МСФО 1.61). | | |
37.85 3 По каждому виду резервов компания| | |
должна указывать следующую| | |
информацию: | | |
(а) краткое описание характера| | |
резерва и ожидаемые сроки оттока| | |
экономических выгод; | | |
(b) признаки неопределенности и| | |
отношении суммы или сроков оттока| | |
экономических выгод (там, где это| | |
требуется, компания должна раскрыть| | |
основные предположения в отношении| | |
будущих событий, как это предписано| | |
МСФО 37.48); и | | |
(с) сумма ожидаемого возмещения, с| | |
указанием суммы актива, который был| | |
признан в связи с этим ожидаемым| | |
возмещением. | | |
37.92 4 В исключительно редких случаях| | |
раскрытие некоторой или всей| | |
информации, предусмотренное МСФО 37| | |
пп. 84-85 (пункты 1 и 3 выше), может| | |
нанести серьезный ущерб положению| | |
компании в споре с другими сторонами| | |
по вопросу, в отношении которого| | |
были предусмотрены резервы. В таких| | |
случаях не нужно раскрывать| | |
информацию, однако должно быть| | |
указано следующее: | | |
(а) общий характер спора; | | |
(b) тот факт, что информация не была| | |
раскрыта; и | | |
(с) причина отказа от раскрытия| | |
такой информации. | | |
34.26 5 Данное положение применимо только в| | |
случае, когда отчитывающаяся| | |
компания публикует промежуточную| | |
финансовую отчетность,| | |
подготовленную в соответствии с МСФО| | |
34. Если оценка суммы, отраженной за| | |
промежуточный период, например,| | |
резерва, значительно изменилась в| | |
течение окончательного| | |
промежуточного периода финансового| | |
года, но отдельный финансовый отчет| | |
за этот окончательный промежуточный| | |
период не публикуется, то необходимо| | |
раскрыть характер и приблизительную| | |
сумму такого изменения в примечании| | |
к годовой финансовой отчетности за| | |
этот отчетный год. | | |
| | |
(16) Вознаграждения по окончании| | |
трудовой деятельности - пенсионные| | |
планы с установленными выплатами | | |
| | |
19.120 (a) 1 Приводится учетная политика по| | |
признанию актуарных прибылей и| | |
убылей (см. МСФО 19.92-93). | | |
19.120 (b) 2 Приводится общее описание типа| | |
пенсионного плана с установленными| | |
выплатами. | | |
19.120 (c) 3 Компания должна раскрывать сверку| | |
активов и обязательств, признанных в| | |
балансе, с указанием, по меньшей| | |
мере, следующих данных: | | |
(a) настоящей стоимости на отчетную дату| | |
обязательств по пенсионному плану с| | |
установленными выплатами, полностью| | |
фондированными; | | |
(b) настоящей стоимости (до вычета| | |
справедливой стоимости активов| | |
плана) на отчетную дату обязательств| | |
по пенсионному плану с| | |
установленными выплатами, полностью| | |
или частично фондированными; | | |
(с) справедливой стоимости активов плана| | |
на отчетную дату; | | |
(d) чистых актуарных прибылей или| | |
убытков, еще не признанных в| | |
бухгалтерском балансе (МСФО 19.92); | | |
(e) стоимости прошлых услуг, еще не| | |
признанной в бухгалтерском балансе| | |
(МСФО 19.96); | | |
(f) любой величины, не признанной в| | |
качества# актива из-за ограничений,| | |
установленных МСФО 19.58(b); и | | |
(g) величин, признанных в балансе: | | |
- справедливая стоимость на отчетную| | |
дату любого права возмещения,| | |
признаваемого в качестве актива; и | | |
- краткое описание связи между| | |
возмещением и соответствующим| | |
обязательством. | | |
| | |
Примечание - В отношении зачета| | |
актива, относящегося к одному плану,| | |
против обязательства, относящегося к| | |
другому плану, см. МСФО 19.116. | | |
|--------+------|
1.54 4 Если суммы, признанные в| | |
бухгалтерском балансе, сочетают в| | |
себе краткосрочные и долгосрочные| | |
суммы, необходимо указать сумму| | |
долгосрочной части (в случаях, когда| | |
ее можно определить - см. МСФО| | |
19.118), которая, как ожидается,| | |
будет возмещена или улажена в сроки| | |
свыше 12 месяцев. | | |
19.120 (d) 5 Компания должна раскрывать| | |
соответствующие суммы, включенные в| | |
справедливую стоимость активов| | |
плана, для: | | |
(а) каждой категории собственных| | |
финансовых инструментов| | |
отчитывающейся компании; и | | |
(b) любых объектов недвижимости и| | |
других активов, занимаемых или| | |
используемых отчитывающейся| | |
компанией. | | |
19.120 (е) 6 Приводится сверка, демонстрирующая| | |
движение в течение периода чистых| | |
обязательств (или активов),| | |
признанных в бухгалтерском балансе.| | |
Например, обычно раскрывается| | |
следующая информация | | |
(а) балансовая стоимость на начало| | |
периода; | | |
(b) курсовые разницы, возникающие в| | |
результате пересчета финансовой| | |
отчетности зарубежных компаний; | | |
(с) обязательства, приобретенные| | |
через объединение компаний; | | |
(d) расходы, признанные в отчете о| | |
прибылях и убытках; | | |
(е) взносы уплаченные; и | | |
(f) балансовая стоимость на конец| | |
периода. | | |
19.120 (h) 7 Указываются основные основные| | |
актуарные допущения, использованные| | |
на отчетную дату, включая: | | |
(а) ставки дисконта; | | |
(b) ожидаемые нормы доходности всех| | |
активов плана по периодам,| | |
представленным в финансовой| | |
отчетности; | | |
(с) ожидаемые нормы доходности по| | |
периодам, представленным в| | |
финансовой отчетности, по праву| | |
возмещения, признаваемому в качестве| | |
актива в соответствии с п. 104А; | | |
(d) ожидаемые темпы роста заработной| | |
платы (и изменения индексов или| | |
других переменных, определенных| | |
формализованными или традиционными| | |
условиями плана в качестве базы для| | |
увеличения вознаграждения в| | |
будущем); | | |
(е) тенденция изменения затрат на| | |
медицинское обслуживание; и | | |
(f) любые примененные существенные| | |
актуарные допущения. | | |
Компания должна раскрывать| | |
информацию о каждом актуарном| | |
допущении в абсолютном выражении| | |
(например, абсолютную величину| | |
процента), а не просто в виде| | |
соотношения между различными| | |
процентными ставками либо иными| | |
переменными. | | |
19.29 (b) 8 В случае, когда пенсионный план| | |
группы работодателей является| | |
пенсионным планом с установленными| | |
выплатами, компания должна| | |
раскрывать информацию в соответствии| | |
с МСФО 19.120. | | |
|--------+------|
19.30 (b, c) 9 Для пенсионного плана группы| | |
работодателей, к которому| | |
применяется метод учета,| | |
используемый для плана с| | |
установленными взносами, требуется| | |
раскрывать: | | |
(а) информацию о том, что план| | |
является планом с установленными| | |
выплатами; | | |
(b) причину недостаточности| | |
информации для того, чтобы вести| | |
учет плана по методу плана с| | |
установленными выплатами; | | |
(с) в той степени, в какой| | |
превышение или дефицит средств в| | |
пенсионном плане может повлиять на| | |
сумму будущих взносов, дополнительно| | |
раскрывать: | | |
(i) любую имеющуюся информацию об| | |
указанном превышении или дефиците; | | |
(ii) базу, использованную при| | |
определении превышения или дефицита;| | |
и | | |
(iii) последствия для компании, при| | |
наличии таковых. | | |
19.155 (b) 10 При первоначальном принятии МСФО 19| | |
(ii) (новая редакция), компания должна| | |
определить свои переходные| | |
обязательства по пенсионным планам с| | |
установленными выплатами в| | |
соответствии с МСФО 19.154. Если| | |
величина переходных обязательств| | |
больше величины обязательств,| | |
которые были бы признаны на ту же| | |
дату в соответствии с прежней| | |
учетной политикой, и компания| | |
приняла решение, что будет| | |
признавать это увеличение на| | |
равномерной основе в течение| | |
периода, не превышающего пяти лет| | |
(альтернативой этому методу является| | |
немедленное признание увеличения),| | |
она должна раскрывать следующую| | |
информацию на каждую отчетную дату: | | |
(а) сумму увеличения, оставшуюся| | |
непризнанной; и | | |
(b) сумму, признанную в текущем| | |
периоде. | | |
| | |
(17) Обязательства по аренде | | |
| | |
Аренда относится к финансовым| | |
инструментам и, следовательно, все| | |
требования к раскрытию информации,| | |
установленные МСФО 32 "Финансовые| | |
инструменты: раскрытие и| | |
представление информации", применимы| | |
и в отношении аренды: см. раздел А8| | |
настоящего контрольного перечня. | | |
| | |
Примечание: Настоящий раздел| | |
контрольного перечня относится к| | |
Арендаторам. В отношении| | |
Арендодателям, см. раздел С4. | | |
| | |
17.23 1 Арендаторы - Финансовая аренда: | | |
Представляется следующая информация:| | |
(а) сверка между общей суммой| | |
минимальных арендных платежей на| | |
отчетную дату и их настоящей| | |
стоимостью; | | |
(b) общие суммы минимальных арендных| | |
платежей на отчетную дату и их| | |
настоящая стоимость для каждого из| | |
следующих периодов: | | |
(i) до одного года; | | |
(ii) от одного года до пяти лет; и | | |
(iii) свыше пяти лет; | | |
(с) условные арендные платежи,| | |
признанные в качестве дохода за| | |
отчетный период; | | |
(d) общая сумма будущих минимальных| | |
платежей по субаренде на отчетную| | |
дату, получение которых ожидается по| | |
неаннулируемым договорам субаренды;| | |
а | | |
(е) общее описание существенных| | |
договоров аренды, заключенных| | |
арендатором. Сюда входит, помимо| | |
прочего, следующая информация: | | |
(i) способ определения размера| | |
условных арендных платежей; | | |
(ii) возможность и условия| | |
возобновления аренды, выкупа актива,| | |
изменения цен; и | | |
(iii) ограничения, установленные| | |
договорами аренды, такие как| | |
ограничения на выплату дивидендов,| | |
получение дополнительных займов,| | |
аренду других активов. | | |
17.24 2 Требования по раскрытию информации в| | |
соответствии с МСФО 16 относятся к| | |
суммам арендованных активов по| | |
договорам финансовой аренды, которые| | |
учитываются арендатором как| | |
приобретение активов. | | |
|--------+------|
17.27 3 Арендаторы - Операционная аренда: | | |
Раскрывается следующая информация: | | |
(а) общая сумма будущих инициальных| | |
арендных платежей по неаннулируемым| | |
договорам операционной аренды для| | |
каждого из следующих периодов: | | |
(i) до одного года; | | |
(ii) от одного года до пяти лет, и | | |
(iii) свыше пяти лет. | | |
(b) общая сумма будущих минимальных| | |
платежей по субаренде на отчетную| | |
дату, получение которых ожидается по| | |
неаннулируемым договорам субаренды; | | |
(с) платежи по аренде и субаренде,| | |
признанные в качестве дохода за| | |
период, с отдельным представлением| | |
сумм минимальных арендных платежей,| | |
условных арендных платежей и| | |
платежей по субаренде; и | | |
(d) общее описание существенных| | |
договоров аренды, заключенных| | |
арендатором. Сюда входит, помимо| | |
прочего, следующая информация: | | |
(i) способ определения размера| | |
условных арендных платежей; | | |
(ii) возможности и условия| | |
возобновления аренды, выкупа актива,| | |
изменения цен; и | | |
(iii) ограничения, установленные| | |
договорами аренды, такие как| | |
ограничения на выплату дивидендов,| | |
получение дополнительных займов,| | |
аренду других активов. | | |
17.56 4 Требования по раскрытию информации| | |
об аренде, изложенные в пунктах 1 и| | |
2 выше, также применимы в отношении| | |
операций продажи с обратной арендой.| | |
Любые нестандартные или необычные| | |
условия договоров или условия| | |
операций продажи с обратной арендой| | |
должны быть раскрыты отдельно. | | |
ПКИ 27.10-11 5 Определенные особые требования к| | |
раскрытию информации относятся к| | |
юридической форме аренды. Такие| | |
требования представлены в Разделе| | |
А5. | | |
| | |
(18) Заемные средства и прочие| | |
обязательства | | |
| | |
Займы относятся к финансовым| | |
инструментам и, следовательно, все| | |
требования по раскрытию информации,| | |
предусмотренные МСФО 32 "Финансовые| | |
инструменты: раскрытие и| | |
представление информации" также| | |
применимы в отношении займов; см.| | |
раздел A8 настоящего контрольного| | |
перечня. | | |
1.63 1 Если долгосрочные процентные| | |
обязательства, которые подлежат| | |
погашению в течение 12 месяцев с| | |
отчетной даты, были исключены из| | |
краткосрочных обязательств и| | |
классифицированы как долгосрочные в| | |
соответствии с МСФО 1.63, то| | |
компания должна раскрывать сумму| | |
этих обязательств вместе с| | |
информацией, обосновывающей такое| | |
представление. | | |
32.23 2 Обязательства компании с правом| | |
конвертации в акции (например,| | |
конвертируемые долговые инструменты)| | |
должны быть разделены на две| | |
составные части, а именно, долговой| | |
элемент и элемент конвертации в| | |
долевой инструмент. Элемент| | |
конвертации в долевой инструмент| | |
должен быть учтен в составе| | |
собственных средств акционеров, а| | |
долговой элемент - в составе| | |
обязательств компании. | | |
| | |
(19) Государственные субсидии | | |
| | |
20.39 (b, c) 1 Должна быть раскрыта следующая| | |
информация: | | |
(а) характер и размер| | |
государственных субсидий,| | |
признаваемых в финансовой| | |
отчетности; | | |
(b) описание других форм| | |
государственной помощи, от которых| | |
компания получила прямую выгоду, и | | |
(с) невыполненные условия и прочие| | |
условные события, связанные с| | |
государственной помощью, которая| | |
была признана в отчетности. | | |
|--------+------|
(20) Операция со связанными| | |
сторонами | | |
| | |
1 Под связанными сторонами| | |
подразумеваются следующие лица и| | |
организации: | | |
(а) акционеры, осуществляющие| | |
контроль (например, материнские| | |
компании/частные лица/трасты и| | |
т.д.); | | |
(b) дочерние компании и компании,| | |
находящиеся под общим контролем; | | |
(с) зависимые компании; | | |
(d) участники совместной| | |
деятельности; | | |
24.3 (e) частные лица, владеющие прямо| | |
или косвенно долей голосующих акций,| | |
что дает им возможность оказывать| | |
значительное влияние на компанию,| | |
т.е. обычно владеющих более 20%| | |
акций (а также ближайшие члены семьи| | |
таких частных лиц); | | |
(f) руководители компании, то есть| | |
те лица, которые уполномочены| | |
осуществлять планирование,| | |
управление и контроль за| | |
деятельностью компании (а также их| | |
ближайшие родственники); и | | |
(g) компании, принадлежащие частным| | |
лицам, перечисленным в пунктах (с) и| | |
(f) | | |
24.4 2 Раскрытие информации об операциях со| | |
связанными сторонами не требуется: | | |
(а) в финансовой отчетности| | |
материнской компании, если она| | |
предоставляется или публикуется| | |
совместно с консолидированной| | |
финансовой отчетностью; | | |
(b) в финансовой отчетности дочерней| | |
компании, полностью принадлежащей| | |
материнской компании, если последняя| | |
зарегистрирована в той же стране и| | |
предоставляет консолидированную| | |
финансовую отчетность там же; | | |
(с) в финансовой отчетности| | |
компаний, контролируемых| | |
государством, но только относительно| | |
операций с другими компаниями, также| | |
контролируемыми государством; и | | |
(d) в консолидированной финансовой| | |
отчетности, но только в отношении| | |
операций внутри группы (т.е. между| | |
материнской и дочерними компаниями).| | |
24.22, 3 Если в отчетном периоде проводились| | |
24.23 операции между связанными сторонами,| | |
должна раскрываться следующая| | |
информация: | | |
(а) характер взаимоотношений между| | |
связанными сторонами; | | |
(b) типы операций (например, товары| | |
или услуги| | |
реализованные/приобретенные, услуги| | |
по управлению, вознаграждение и| | |
оклады директоров, займы, гарантии и| | |
т.д.); и | | |
(с) элементы операций, необходимые| | |
для понимания финансовой отчетности,| | |
в том числе: | | |
- объем операций в течение периода| | |
(в суммах или в долевом выражении); | | |
- незаконченные расчеты - т.е.| | |
остатки на конец года (в суммах или| | |
в долевом выражении); и | | |
- ценовая политика (например,| | |
проводятся ли операции на тех же| | |
условиях, что и с третьими| | |
сторонами; ставки процента по| | |
займам). | | |
24.19 3 МСФО 24.19 содержит примеры| | |
ситуаций, которые могут потребовать| | |
раскрытия информации. | | |
24.24 5 При необходимости, для понимания| | |
влияния операций со связанными| | |
сторонами на финансовую отчетность,| | |
аналогичные по характеру статьи| | |
раскрываются раздельно, а не по| | |
совокупности. | | |
1.72 6 Компания должна раскрывать отдельно| | |
(i) кредиторскую задолженность и| | |
(ii) дебиторскую задолженность| | |
следующих компаний: | | |
(a) материнской компании; | | |
(b) других дочерних компаний| | |
материнской компании; | | |
(с) зависимых компаний; | | |
(d) совместных предприятий; и | | |
(е) других связанных сторон. | | |
|--------+------|
19.47 7 В тех случаях, когда применимы| | |
требования МСФО 24, компания должна| | |
раскрывать следующую информацию: | | |
19.124 (а) (а) взносы в пенсионные планы с| | |
установленными взносами в пользу| | |
ключевого управленческого персонала;| | |
19.124 (b) (b) операции со связанными сторонами| | |
19.143 по планам вознаграждений по| | |
окончании трудовой деятельности: | | |
19.131 (с) вознаграждений по окончании| | |
трудовой деятельности,| | |
предоставляемых руководителям| | |
компании; | | |
19.151 (a) (d) выходные пособия,| | |
19.151 (b) предоставляемые ключевому| | |
управленческому персоналу; | | |
19.151 (c) (e) прочие краткосрочные и| | |
долгосрочные вознаграждения| | |
руководителям компании; | | |
(f) компенсационные выплаты долевыми| | |
инструментами руководителям| | |
компании; | | |
(g) компенсационные выплаты долевыми| | |
инструментами в форме инструментов,| | |
выпущенных материнской компанией| | |
компании; и | | |
(h) операции со связанными сторонами| | |
по компенсационным выплатам долевыми| | |
инструментами. | | |
ПКИ16.7 8 В соответствии с МСФО 24.22,| | |
необходимо раскрыть информацию о| | |
ситуации, когда компания или ее| | |
дочерние компании выкупают свои| | |
собственные акции у сторон,| | |
способных контролировать компанию| | |
или оказывать на нее значительное| | |
влияние. | | |
| | |
(21) Компенсационные выплаты| | |
долевыми инструментами | | |
| | |
19.147 (a) 1 Компания должна раскрывать характер| | |
и условия (включая условия участия в| | |
плане) планов компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами. | | |
(См. определение планов| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами в МСФО 19.144.) | | |
19.147 (d) 2 Следующие подробности собственных| | |
долевых финансовых инструментов| | |
компании, которыми располагают планы| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами (и, в случае опционов| | |
на акции, работники) на начало и| | |
конец периода; | | |
(а) количество; | | |
(b) условия; | | |
(с) права на дивиденды; | | |
(d) права голоса; | | |
(е) права на конвертацию; | | |
(f) сроки исполнения; | | |
(g) цены исполнения; | | |
(h) даты окончания срока действия; и| | |
(i) в какой мере работниками| | |
удовлетворены условия участия в| | |
плане в отношении этих инструментов| | |
на начало и конец периода. | | |
|--------+------|
19.147 (е) 3 Следующие подробности собственных| | |
долевых финансовых инструментов| | |
компании, выпущенных компанией для| | |
планов компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами или для| | |
работников (или собственных долевых| | |
инструментов компании,| | |
распределенных между работниками| | |
планами компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами) в течение| | |
периода: | | |
(a) количество; | | |
(b) условия; | | |
(с) права на дивиденды; | | |
(d) права голоса; | | |
(е) права на конвертацию; | | |
(f) сроки исполнения; | | |
(g) цены исполнения; | | |
(h) даты окончания срока действия; и| | |
(i) справедливая стоимость любого| | |
возмещения, полученного от планов| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами или от работников. | | |
19.147 (f) 4 Следующие подробности опционов на| | |
акции, исполненных в соответствии с| | |
планами компенсационных выплат| | |
долевыми инструментами в течение| | |
периода: | | |
(а) количество; | | |
(b) сроки исполнения; и | | |
(с) цена исполнения. | | |
19.147 (g) 5 Количество опционов на акции,| | |
владельцами которых являются планы| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами или работники в| | |
соответствии с такими планами, срок| | |
действия которых истекает в течение| | |
периода. | | |
19.147 (h) 6 Ссуды и гарантии, предоставленные| | |
отчитывающейся компанией планам| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами: | | |
(a) размер; и | | |
(b) основные условия. | | |
19.148 7 Справедливая стоимость: | | |
(а) собственных долевых финансовых| | |
инструментов компании на начало и| | |
конец периода (кроме опционов на| | |
акции), принадлежащих плану| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами; и | | |
(b) на дату выпуска собственных| | |
долевых финансовых инструментов| | |
компании (кроме опциона на акции),| | |
выпущенных компанией для планов| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами или для работников,| | |
либо выпущенных в течение периода| | |
для работников планами| | |
компенсационных выплат долевыми| | |
инструментами. | | |
Если определить справедливую| | |
стоимость долевых финансовых| | |
инструментов компании (кроме опциона| | |
на акции) не представляется| | |
возможным, то этот факт должен| | |
раскрываться. | | |
| | |
(22) Договорные обязательства | | |
| | |
1 Раскрывается сумма договорных| | |
обязательств по приобретению: | | |
16.61 (d) (а) основных средств; и | | |
38.111 (c) (b) нематериальных активов. | | |
Смотри также раздел А5(17) в| | |
отношении обязательств по договорам| | |
аренды и раздел А5(8) в отношении| | |
совместной деятельности. | | |
|--------+------|
(23) Условные события | | |
| | |
37.86 1 Компания должна раскрывать следующую| | |
информацию по каждому классу| | |
условных обязательств, за| | |
исключением случаев, когда отток| | |
ресурсов в результате урегулирования| | |
маловероятен: | | |
(а) краткое описание характера| | |
условного обязательства; | | |
37.86 (a) (b) если возможно, также указать| | |
следующее: | | |
37.86 (b) (i) оценку финансовых последствий, в| | |
соответствии с МСФО 37.36-52; | | |
37.86 (с) (ii) признаки неопределенности в| | |
37.91 отношении суммы или сроков любого| | |
оттока ресурсов; и | | |
(iii) возможность любого возмещения;| | |
и | | |
(с) если раскрытие такой информации| | |
не представляется возможным,| | |
необходимо указать на это| | |
обстоятельство. | | |
37.88 2 В случаях, когда создание резерва и| | |
возникновение условных обязательств| | |
объясняются одними и теми же| | |
обстоятельствами, необходимо указать| | |
связь между резервом и условными| | |
обязательствами. | | |
37.89 3 Компания должна раскрывать следующую| | |
информацию об условных активах, если| | |
вероятен приток экономических выгод:| | |
(а) краткое описание характера| | |
условного актива; | | |
37.89 (b) если возможно, представляется| | |
37.91 также оценка финансовых последствий| | |
в соответствии с МСФО 37.36-52; и | | |
(с) если раскрытие такой информации| | |
не представляется возможным, это| | |
обстоятельство необходимо указать. | | |
37.92 4 В исключительно редких случаях| | |
раскрытие некоторой или полной| | |
информации об условных| | |
обязательствах в соответствии с| | |
требованиями МСФО 37 пп. 86-89| | |
(пункты 1-3 выше) может нанести| | |
серьезный урон положению предприятия| | |
в споре с другими сторонами по| | |
поводу условных обязательств или| | |
условного актива. | | |
В таких случаях не требуется| | |
раскрывать информацию, однако| | |
необходимо указать следующее: | | |
(а) общий характер условных событий;| | |
(b) тот факт, что требуемая| | |
информация не была раскрыта; и | | |
(c) причина, по которой такая| | |
информация не была раскрыта. | | |
19.125 5 Необходимо раскрывать условные| | |
обязательства, возникшие в связи с: | | |
19.141 (а) обязательствами по| | |
вознаграждению по окончании трудовой| | |
деятельности; и | | |
(b) выплатами выходного пособия| | |
(например, в связи с| | |
неопределенностью в отношении| | |
количества работников, которые| | |
согласны принять предложение о| | |
выходном пособии). | | |
| | |
См. также раздел А5 (17) в отношении| | |
условных событий по договорам аренды| | |
и раздел А5 (8) в отношении| | |
совместной деятельности. | | |
| | |
(24) События после отчетной даты | | |
| | |
1.74 (с) 1 Сумма дивидендов, которые были| | |
10.12 предложены или объявлены после| | |
отчетной даты, но до того, как| | |
финансовая отчетность была| | |
утверждена к выпуску. | | |
10.20 2 В тех случаях, когда события,| | |
имевшие место после отчетной даты,| | |
не влияют на состояние активов и| | |
обязательств на отчетную дату, но| | |
настолько важны, что их нераскрытие| | |
может повлиять на способность| | |
пользователей финансовой отчетности| | |
делать правильные оценки и принимать| | |
правильные решения, необходимо| | |
раскрывать следующе: | | |
(а) характер события; и | | |
(b) оценку финансовых последствий,| | |
или указанию на то, что сделать| | |
такую оценку не предоставляется| | |
возможным. | | |
|--------+------|
РУ, 3 Если после отчетной даты произошло| | |
21.46 существенное изменение валютного| | |
курса, требуется раскрыть влияние| | |
этого изменения на денежные статьи,| | |
выраженные в иностранной валюте, или| | |
на финансовую отчетность иностранных| | |
операций. | | |
22.96 4 Для объединений компаний - если| | |
объединение компаний было| | |
осуществлено после отчетной даты, но| | |
до того, как была выпущена| | |
финансовая отчетность, должна| | |
раскрываться вся информация в| | |
соответствии с требованиями (см.| | |
раздел А7 настоящего контрольного| | |
перечня). Если раскрытие этой| | |
информации не предоставляется| | |
возможным, этот факт должен быть| | |
отражен в отчетности. | | |
35.29 5 Прекращенные операции - если событие| | |
первоначального раскрытия произошло| | |
после отчетной даты, но до того, как| | |
была одобрена к выпуску финансовая| | |
отчетность, должна быть представлена| | |
вся информация в соответствии с| | |
требованиями МСФО 35.27 (см. раздел| | |
С5 настоящего контрольного перечня).| | |
6 Доход в расчете на акцию: | | |
33.43 (а) если после отчетной даты| | |
произошло распределение путем| | |
выпуска | | |
акций/капитализация/дробление | | |
акта/выпуск акций большего номинала| | |
с обменом старых акций, это| | |
обстоятельство должно быть принято| | |
во внимание при расчете дохода на| | |
акцию (см. раздел В2(4) настоящего| | |
контрольного перечня); и | | |
DV, 33.45 (b) рекомендуется раскрытие| | |
информации о прочих операциях с| | |
акциями после отчетной даты (см.| | |
раздел В2(5) настоящего контрольного| | |
перечня). | | |
12.81(1) 7 Сумма последствий для налога на| | |
прибыль в результате дивидендов,| | |
предложенных или объявленных после| | |
отчетной даты, но до того, как| | |
финансовая отчетность была| | |
утверждена к выпуску. | | |
12.82(1) 8 При обстоятельствах, описанных в| | |
МСФО 12.52А, компания должна| | |
раскрыть следующую информацию: | | |
(а) характер потенциальных| | |
последствий для налога на прибыль,| | |
которые могут возникнуть при выплате| | |
дивидендов; и | | |
(b) сумма потенциальных последствий| | |
для налога на прибыль и то, имеются| | |
ли потенциальные последствия для| | |
налога на прибыль, которые не| | |
представляется возможным определить.| | |
| | |
А6 Отчет о движении денежных средств| | |
| | |
(1) Общее представление | | |
| | |
7, прил. 1 Примечание - Пример отчета о| | |
движении денежных средств (с| | |
использованием прямого и косвенного| | |
метода) дается в Приложении 1 к МСФО| | |
7. | | |
| | |
7.10 1 Денежные потоки классифицируются по| | |
видам деятельности: | | |
операционной, инвестиционной и| | |
финансовой. | | |
7.18 2 Денежные потоки от операционной| | |
деятельности могут раскрываться с| | |
использованием: | | |
(а) прямого метода с указанием| | |
основных видов валовых денежных| | |
поступлений или платежей; либо | | |
(b) косвенного метода, при котором| | |
чистая прибыль и убыток| | |
корректируются на суммы: | | |
(i) любых операций неденежного| | |
характера; | | |
(ii) любой отсрочки или начисления| | |
прошлых или будущих денежных| | |
поступлений или платежей| | |
операционной деятельности; и | | |
(iii) статей доходов или расходов,| | |
связанных с денежными потоками| | |
инвестиционной или финансовой| | |
деятельности. | | |
7.21 3 Денежные потоки от инвестиционной и| | |
финансовой деятельности - отдельно| | |
основные виды валовых денежных| | |
поступлений или валовых денежных| | |
платежей раскрываются развернуто (за| | |
исключением случаев, приведенных в| | |
пункте 4 ниже). Например,| | |
поступления от новых займов должны| | |
быть показаны отдельно от погашения| | |
займов. | | |
7.22 4 Денежные потоки, получаемые от| | |
следующих видов операционной,| | |
инвестиционной или финансовой| | |
деятельности, могут сальдироваться| | |
(см. МСФО 7.23): | | |
(а) денежные поступления и платежи| | |
от имени клиентов, когда потоки| | |
денежных средств отражают скорее| | |
деятельность клиента, чем самой| | |
компании; и | | |
(b) денежные поступления и платежи| | |
по операциям, отличающимся быстрым| | |
оборотом, большими суммами и| | |
коротким сроком погашения. | | |
7.43 5 Неденежные операции - инвестиционные| | |
и финансовые операции, не требующие| | |
использования денежных средств или| | |
их эквивалентов, должны исключаться| | |
из отчета о движении денежных| | |
средств. Информация о неденежных| | |
операциях должна раскрываться| | |
отдельно в примечании к отчету о| | |
движении денежных средств. | | |
| | |
7.44 Примечание: Примерами неденежных| | |
операций являются: | | |
(а) приобретение активов либо путем| | |
прямого принятия соответствующих| | |
обязательств, либо через финансовую| | |
аренду; | | |
(b) приобретение компании через| | |
долевое участие; и | | |
(с) конвертация долгов в долевое| | |
участие. | | |
| | |
(2) Отдельные статьи | | |
| | |
1 Денежные потоки, возникающие в связи| | |
с налогом на прибыль: | | |
(а) раскрыть информацию об| | |
уплаченных налогах; | | |
7.35, (b) классифицировать уплаченные| | |
7.36 налоги как денежные потоки от| | |
операционной деятельности, если| | |
только они не могут быть конкретно| | |
увязаны с финансовой и| | |
инвестиционной деятельностью, и | | |
(с) когда денежные потоки,| | |
возникающие в связи с уплатой| | |
налогов, относятся к нескольким| | |
видам деятельности, раскрывается| | |
общая сумма уплаченных налогов. | | |
7.31 2 Потоки денежных средств, связанные с| | |
получением и выплатой процентов и| | |
дивидендов: | | |
(а) проценты полученные; | | |
(b) проценты уплаченные; | | |
(с) дивиденды полученные; и | | |
(d) дивиденды уплаченные. | | |
7.33 Каждый из этих видов денежных| | |
потоков должен классифицироваться| | |
последовательно от периода к периоду| | |
как операционная, инвестиционная или| | |
финансовая деятельность. | | |
7.33 Проценты уплаченные обычно относятся| | |
или к операционной, или к финансовой| | |
деятельности. | | |
7.34 Проценты и дивиденды полученные| | |
обычно относятся или к операционной,| | |
или к инвестиционной деятельности. | | |
Дивиденды уплаченные обычно| | |
относятся к финансовой или к| | |
операционной деятельности. | | |
7.39 3 Общая сумма потоков денежных| | |
средств, возникающих при: | | |
(а) приобретениях; и | | |
(b) выбытиях дочерних компаний или| | |
других структур, приводятся отдельно| | |
и классифицируются как| | |
инвестиционная деятельность. | | |
См. также требования по раскрытию| | |
информации в отношении приобретений| | |
и выбытий в разделе А7 настоящего| | |
контрольного перечня. | | |
7.29 4 Потоки денежных средств, связанные с| | |
результатами чрезвычайных| | |
обстоятельств (если таковые| | |
имеются), должны классифицироваться,| | |
соответственно, как возникающие в| | |
результате операционной,| | |
инвестиционной или финансовой| | |
деятельности. | | |
7.45 5 Денежные средства и их эквиваленты: | | |
(а) состав; и | | |
(b) сверка сумм из отчета о движении| | |
денежных средств с соответствующими| | |
показателями бухгалтерского баланса.| | |
|--------+------|
7.48 6 Компания должна раскрывать, вместе с| | |
комментариями руководства, сумму| | |
значительных остатков денежных| | |
средств и их эквивалентов, имеющихся| | |
у нее, но не доступных для| | |
использования группой. | | |
35.27 (g) 7 Прерванные операции - суммы чистых| | |
потоков денежных средств от: | | |
(а) операционной деятельности; | | |
(b) инвестиционной деятельности; и | | |
(с) финансовой деятельности. | | |
РУ, 7.508 8 Рекомендуется раскрывать следующую| | |
дополнительную информацию, вместе с| | |
комментариями руководства, которая| | |
может быть важна пользователям для| | |
понимания финансового положения и| | |
ликвидности компании; | | |
a) сумму неиспользованных кредитных| | |
ресурсов, которые в будущем могут| | |
быть направлены на финансирование| | |
операционной деятельности и на| | |
урегулирование обязательств| | |
капитального характера, с указанием| | |
имеющихся ограничений на| | |
использование этих средств; | | |
(b) общие суммы потоков денежных| | |
средств по каждому из видов| | |
операционной, инвестиционной и| | |
финансовой деятельности, относящихся| | |
к долям участия в совместной| | |
деятельности, данные о которой| | |
представляются по методу| | |
пропорциональной консолидации; | | |
с) общую сумму потоков денежных| | |
средств, представляющую увеличение| | |
операционных мощностей, отдельно от| | |
денежных потоков, необходимых для| | |
поддержания уже существующих| | |
мощностей; и | | |
(i) Сумму денежных потоков,| | |
возникающих от операционной,| | |
инвестиционной в финансовой| | |
деятельности каждого хозяйственного| | |
или географического сегмента. | | |
| | |
А7 Объединение и выбытие компаний | | |
| | |
(1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
22.86 1 Для всех объединений компаний за| | |
отчетный период в финансовой| | |
отчетности должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) название и описание| | |
объединяющихся компаний; | | |
(b) метод учета операции объединения| | |
(с) дата объединения для целей| | |
учета; и | | |
(d) любая деятельность, являющаяся| | |
результатом объединения компаний,| | |
которую объединенная компания решила| | |
продать. | | |
22.96 Вся информация, раскрытие которой| | |
требуется в соответствии с МСФО 22,| | |
должна быть представлена и в| | |
отношении объединений компаний,| | |
имевших место после отчетной даты,| | |
но до даты выпуска финансовой| | |
отчетности; если раскрытие указанной| | |
выше информации не представляется| | |
возможным, необходимо это указать. | | |
| | |
(2) Приобретения | | |
| | |
1 В отношении каждого приобретения| | |
должна предоставляться следующая| | |
информация: | | |
(a) процент приобретенных акций с| | |
правом голоса; | | |
(b) первоначальная стоимость| | |
приобретения; и | | |
(с) описание выплаченного, или| | |
подлежащего выплате при определенных| | |
условиях, возмещения. | | |
|--------+------|
22.87 Несмотря на то, что это не указано в| | |
МСФО 22, предполагается, что также| | |
должна раскрываться информация в| | |
последующем периоде, когда условия| | |
разрешились, и стоимость| | |
приобретения скорректирована. | | |
|--------+------|
ПКИ 28.7 2 Если выпускаются акции, котирующиеся| | |
на бирже, но не по опубликованной| | |
цене, необходимо раскрыть следующую| | |
информацию: | | |
(а) данный факт; | | |
(b) причины, по которым| | |
опубликованная цена не является| | |
справедливой стоимостью долевых| | |
инструментов; | | |
(с) метод и существенные| | |
предположения, применявшиеся при| | |
определении справедливой стоимости;| | |
и | | |
(d) совокупную сумму различий между| | |
опубликованной ценой и суммой,| | |
определенной как справедливая| | |
стоимость долевых инструментов. | | |
ПКИ 28.8 3 Если выпускаются акции, не| | |
котирующиеся на бирже, раскройте| | |
этот факт и метод, а также| | |
значительные предположения,| | |
применявшиеся при определении| | |
справедливой стоимости. | | |
7.40 4 В отношении приобретений дочерних| | |
компаний или других структур,| | |
необходимо раскрыть в целом| | |
следующую информацию: | | |
(a) суммарное возмещение; | | |
(b) часть возмещения, представляющая| | |
собой денежные средства или их| | |
эквивалент; | | |
(с) сумма денежных средств и их| | |
эквивалентов в составе активов| | |
приобретаемых дочерних компаний или| | |
структур; и | | |
(d) сумма активов и обязательств,| | |
кроме денежных средств и их| | |
эквивалентов, приобретенной дочерней| | |
компании или структуры, с разбивкой| | |
по основным категориям. | | |
27.32 (b) 5 Раскрывается влияние приобретения| | |
дочерних компаний на: | | |
(а) финансовое положение на отчетную| | |
дату (т.е. активы и обязательства| | |
приобретенного дочернего предприятия| | |
на отчетную дату кампании); и | | |
(b) результаты деятельности за| | |
отчетный период (т.е. результаты| | |
приобретенного дочернего предприятия| | |
за период с даты приобретения до| | |
отчетной даты кампании). | | |
22.92 6 Резервы, признанные в соответствии с| | |
МСФО 22.31, при прекращении или| | |
уменьшении масштаба деятельности| | |
приобретаемой компании должны| | |
учитываться как отдельный вид| | |
резервов для целей раскрытия| | |
информации в соответствии с МСФО 37.| | |
Необходимо раскрыть следующую| | |
информацию: | | |
(а) различные требования по МСФО 37| | |
(см. раздел А4(15)); и | | |
(b) общая балансовая стоимость таких| | |
резервов по каждому приобретению. | | |
22.93 7 Приблизительная справедливая| | |
стоимость: | | |
ПКИ 22.8 (а) при приобретении, если| | |
справедливая стоимость активов и| | |
обязательств или величина возмещения| | |
могут быть оценены лишь| | |
приблизительно к концу периода, в| | |
течение которого покупка имела| | |
место, этот факт должен быть отмечен| | |
с указанием причин; и | | |
(b) когда справедливая стоимость| | |
впоследствии уточняется, должны| | |
раскрываться и поясняться: | | |
(i) те корректировки, которые были| | |
сделаны в финансовой отчетности за| | |
соответствующий период: и | | |
(ii) воздействие таких корректировок| | |
на финансовую отчетность за текущий| | |
период и на ранее выпущенную| | |
сравнительную финансовую отчетность.| | |
|--------+------|
(3) Выбытия | | |
| | |
7.40 1 В отношения выбытия дочерних| | |
компаний и других структур,| | |
необходимо раскрывать в целом| | |
следующую информацию: | | |
(а) суммарное возмещение; | | |
(b) часть возмещения, представляющая| | |
собой денежные средства и их| | |
эквиваленты; | | |
(с) сумма денежных средств и их| | |
эквивалентов в составе активов| | |
выбывших дочерних компаний или| | |
структур; и | | |
(d) сумма активов и обязательств,| | |
кроме денежных средств и их| | |
эквивалентов, выбывших дочерних| | |
компаний или структур с разбивкой по| | |
основным категориям. | | |
27.32 (b) 2 Раскрывается влияние продажи| | |
дочерних компаний на: | | |
(а) финансовое положение на отчетную| | |
дату (что будет представлять собой| | |
активы и обязательства дочерней| | |
компании на дату выбытия); | | |
(b) результаты деятельности за| | |
отчетный период (т.е. результаты| | |
деятельности дочерней компании с| | |
начала текущего периода до даты| | |
выбытия); и | | |
(с) соответствующие показатели| | |
предшествующего периода (т.е.| | |
результаты деятельности дочерней| | |
компании за весь предыдущий период и| | |
ее активы и обязательства на| | |
сравнительную отчетную дату| | |
отчитывающейся компании). | | |
| | |
(4) Объединение долей (слияния) | | |
| | |
22.94 1. По каждому объединению долей в| | |
течение периода необходимо| | |
представить следующую информацию: | | |
(а) описание и количество выпущенных| | |
акций, а также процент голосующих| | |
акций каждой компании, обмененных в| | |
целях объединения долей; | | |
(b) количество активов и| | |
обязательств, внесенных каждой| | |
компанией; и | | |
(с) следующие статьи каждой компании| | |
до даты объединения, которые| | |
включены в чистую прибыль или| | |
убыток, показанные в комбинированной| | |
финансовой отчетности компании: | | |
(i) выручка от продаж; | | |
(ii) прочие виды операционной| | |
выручки; | | |
(iii) чрезвычайные статьи (если| | |
таковые имеются); и | | |
(iv) чистая прибыль или убыток. | | |
|--------+------|
А8 Финансовые инструменты | | |
| | |
(1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
Информация о финансовых| | |
инструментах, приведенная в данном| | |
разделе настоящего перечня,| | |
требуется по каждому классу| | |
финансовых активов и финансовых| | |
обязательств, как признанных (в| | |
бухгалтерском балансе), так и не| | |
признанных (т.е. учет которых| | |
ведется за балансом).| | |
Соответственно, такая информация| | |
необходима в отношении денежных| | |
средств, рыночных ценных бумаг,| | |
прочих инвестиций, займов, арендных| | |
обязательств, торговой и прочей| | |
дебиторской/кредиторской | | |
задолженности, деривативных| | |
контрактов, а также забалансовых| | |
финансовых инструментов. | | |
39.167 (a) 1 Необходимо раскрыть учетную| | |
политику, включая следующее: | | |
(а) методы и значительные| | |
предположения, использованные при| | |
оценке справедливой стоимости| | |
финансовых активов и финансовых| | |
обязательств, учитываемых по| | |
справедливой стоимости; | | |
39.167 (b) (b) справедливо ли следующее для| | |
прибылей и убытки, возникающих в| | |
связи с изменениями в справедливой| | |
стоимости финансовых активов,| | |
имеющихся в наличии для продажи,| | |
которые оцениваются по справедливой| | |
стоимости, после первоначального| | |
признания: | | |
(i) включены ли они в чистую прибыль| | |
или убыток за период; или | | |
(ii) признаются ли они| | |
непосредственно на счетах| | |
собственных средств акционеров до| | |
выбытия финансового актива; | | |
39.167 (с) (с) для каждой категории финансовых| | |
активов (например, финансовый актив| | |
или обязательство, удерживаемые для| | |
торговли, инвестиции, удерживаемые| | |
до наступления срока погашения,| | |
кредиты и дебиторская задолженность,| | |
выданные компанией, финансовые| | |
активы, имеющиеся в наличии для| | |
продажи), необходимо указать,| | |
относятся ли они к купле-продаже по| | |
"стандартным контрактам" и| | |
учитываются ли они на: | | |
(i) дату торгов; или | | |
(ii) дату расчетов. | | |
32.49, 2 Информация должна раскрываться,| | |
32.50, когда финансовые инструменты,| | |
32.51 которыми владеет или которые| | |
выпускает компания, индивидуально| | |
или в совокупности, создают| | |
потенциально существенные финансовые| | |
риски. В соответствии с МСФО| | |
32.49-5, раскрываемая информация| | |
должна включать номинальную или| | |
договорную сумму, даты наступления| | |
срока платежа, условия досрочного| | |
погашения и другие условия, ставки| | |
процентов, величины и сроки будущих| | |
поступлений или выплат денежных| | |
средств, информацию о| | |
предоставленном или полученном| | |
обеспечении обязательств и т.д. | | |
32.47 (а) (а) информация об объеме и характере| | |
финансовых инструментов, включая их| | |
существенные условия, которые могут| | |
повлиять на сумму, сроки и| | |
определенность будущих денежных| | |
потоков; | | |
РУ, 32.94 (b) (b) когда суммы, связанные с финансовыми| | |
инструментами, имеющимися в наличии| | |
на дату составления баланса, не| | |
отражают масштаб операции с| | |
финансовыми инструментами в течение| | |
отчетного периода, предлагается| | |
приводить следующую информацию: | | |
(i) средняя совокупная балансовая| | |
стоимость в течение года признанных| | |
в балансе финансовых активов и| | |
обязательств; | | |
(ii) средняя совокупная основная,| | |
заявленная, условная или другая| | |
аналогичная сумма в течение года| | |
непризнанных (забалансовых)| | |
финансовых активов и обязательств; и| | |
(iii) средняя совокупная| | |
справедливая стоимость в течение| | |
года всех финансовых активов и| | |
обязательств; | | |
РУ, 21.47 (с) политика предприятия, составляющего| | |
отчетность, в области управления| | |
валютным риском; и | | |
РУ, 32.50 (d) раскрывается характер финансового| | |
инструмента, если его представление| | |
в балансе отличается от его| | |
юридической формы. | | |
|--------+------|
(2) Риск изменения процентных ставок| | |
и кредитный риск | | |
| | |
32.56 1 Приводится информация о наличии| | |
риска изменения процентных ставок,| | |
включая: | | |
(a) предусмотренные договором даты| | |
пересмотра ставки процента или| | |
наступления срока платежа, в| | |
зависимости от того, какая дата| | |
наступит раньше; и | | |
(b) эффективные ставки процента,| | |
если они применяются. | | |
| | |
Примечания: | | |
31.60 (1) Компания должна разделять| | |
32.64 (а-с) денежные активы и обязательства с| | |
фиксированной ставкой процента от| | |
активов и обязательств с плавающей| | |
ставкой процента, которая зависит от| | |
изменения рыночной ставки.| | |
Предлагаемые подходы к представлению| | |
такой информации описаны в МСФО| | |
32.64(а, b) для инструментов с| | |
фиксированной ставкой, процента и| | |
МСФО 32.64 (c) для инструментов с| | |
плавающей ставкой процента. | | |
32.64 (a) (2) МСФО 32.64(а) предлагает для| | |
раскрытия следующие группировки дат| | |
пересмотра ставки процента или| | |
наступления срока платежа: | | |
(i) в течение года с даты| | |
составления баланса; | | |
(ii) от одного года и до пяти лет с| | |
даты составления баланса; и | | |
(iii) пять лет и более с даты| | |
составления баланса. | | |
32.64 (b) По группе "в течение года"| | |
финансовые институты могут провести| | |
дальнейший анализ в соответствии с| | |
категориями, указанными в МСФО| | |
32.64(b). | | |
32.64 (d) (3) Предлагаемые подходы к| | |
представлению информации о ставке| | |
процента даны в МСФО 32.64(d).| | |
Дальнейшее раскрытие информации о| | |
ставке процента предлагается в МСФО| | |
32.65. | | |
32.62, 63 (4) Рекомендуется дополнительно| | |
раскрывать информацию о процентных| | |
свопах и секьюритизации. | | |
32.66 2 Приводится информация о| | |
подверженности компании кредитному| | |
риску, в том числе: | | |
(а) сумма, которая наилучшим образом| | |
представляет максимальный уровень| | |
кредитного риска на отчетную дату,| | |
без учета справедливой стоимости| | |
любого залога, в случае, если другие| | |
стороны будут не в состоянии| | |
исполнить свои обязательства по| | |
финансовым инструментам; и | | |
(b) информация о значительной| | |
концентрации кредитного риска. МСФО| | |
32 рекомендует дополнительно| | |
раскрывать информацию о соглашениях| | |
о взаимозачете (пп. 70-2),| | |
секьюритизации (п. 73) и| | |
концентрации кредитного риска| | |
(пп. 74-76). | | |
| | |
(3) Хеджирование справедливой| | |
стоимости | | |
| | |
39.169 (b) 1 По хеджированию справедливой| | |
стоимости, необходимо предоставить| | |
раскрытие следующей информации: | | |
(а) описание хеджирования; | | |
(b) описание финансовых| | |
инструментов, обозначенных как| | |
инструменты хеджирования; | | |
(с) справедливая стоимость| | |
финансовых инструментов,| | |
обозначенных как инструменты| | |
хеджирования на отчетную дату; | | |
(d) характер хеджируемых рисков; и | | |
(е) описание любой прогнозируемой| | |
операции, для которой ранее| | |
использовался учет хеджирования, но| | |
которая в будущем не ожидается. | | |
| | |
(4) Хеджирование потоков денежных| | |
средств | | |
| | |
39.169 (b) 1 По хеджированию потоков денежных| | |
средств, необходимо представить| | |
следующую информацию: | | |
(а) описание хеджирования; | | |
(b) описание финансовых| | |
инструментов, обозначенных как| | |
инструменты хеджирования; | | |
(с) справедливая стоимость| | |
финансовых инструментов,| | |
обозначенных как инструменты| | |
хеджирования на отчетную дату; | | |
(d) характер хеджируемых рисков; | | |
(е) периоды, в которых ожидается| | |
осуществление прогнозируемых| | |
операций; | | |
(f) периоды, в которых| | |
прогнозируемые операции, как| | |
ожидается, принесут чистую прибыль| | |
или убыток; и | | |
(g) описание любой прогнозируемой| | |
операции, для которой ранее| | |
использовался учет хеджирования, но| | |
которая в будущем не ожидается. | | |
ГУ, 2 Раскрывается общая сумма отложенных| | |
32.94 (а) или непризнанных в отчетности| | |
прибылей или убытков по инструментам| | |
хеджирования, кроме тех, которые| | |
относятся к хеджированию ожидаемых| | |
будущих операций. | | |
39.169 (b) 3 По хеджированию чистых инвестиций,| | |
необходимо представить следующую| | |
информацию: | | |
(а) описание хеджирования; | | |
(b) описание финансовых| | |
инструментов, обозначенных как| | |
инструменты хеджирования; | | |
(с) справедливая стоимость| | |
финансовых инструментов,| | |
обозначенных как инструменты| | |
хеджирования на отчетную дату; | | |
(d) характер хеджируемых рисков; и | | |
(е) описание любой прогнозируемой| | |
операции, для которой ранее| | |
использовался учет хеджирования, но| | |
которая в будущем не ожидается. | | |
39.169 (с) 4 Если прибыль или убыток по| | |
деривативным и недеривативным| | |
финансовым активам и обязательствам,| | |
обозначенным как инструменты| | |
хеджирования по хеджированию потоков| | |
денежных средств признавались| | |
непосредственно на счетах| | |
собственных средств акционеров,| | |
через отчет об изменениях в составе| | |
собственных средств акционеров,| | |
необходимо предоставить следующую| | |
информацию: | | |
(а) сумма, которая была таким| | |
образом признана на счетах| | |
собственных средств акционеров в| | |
течение текущего периода; | | |
(b) сумма, которая была исключена из| | |
состава собственных средств| | |
акционеров и учтена как чистая| | |
прибыль или убыток за период; и | | |
(b) сумма, которая была исключена из| | |
состава собственных средств| | |
акционеров и добавлена в| | |
первоначальную оценку стоимости| | |
приобретения или в другую балансовую| | |
стоимость активов или обязательств| | |
по прогнозируемой операции| | |
хеджирования в течение текущего| | |
периода. | | |
| | |
(5) Финансовые активы, имеющиеся в| | |
наличии для продажи | | |
| | |
39.170 (a) 1 Если прибыль или убыток от| | |
переоценки финансовых активов,| | |
имеющихся в наличии для продажи, до| | |
справедливой стоимости (за| | |
исключением активов, относящихся к| | |
хеджированию) была признана| | |
непосредственно на счетах| | |
собственных средств акционеров,| | |
через отчет об изменениях в составе| | |
собственных средств акционеров,| | |
необходимо представить следующую| | |
информацию: | | |
(а) сумма, которая была таким| | |
образом признана на счетах| | |
собственных средств акционеров в| | |
течение текущего периода; и | | |
(b) сумма, которая была исключена из| | |
состава собственных средств| | |
акционеров и учтена как чистая| | |
прибыль или убыток за период. | | |
В разделе A5(10) представлены| | |
прочие требования по раскрытию| | |
информации по финансовым активам,| | |
имеющимся в наличии для продажи. | | |
|--------+------|
(6) Справедливая стоимость | | |
| | |
39.166 Требования, указанные в п. 1 и 2| | |
ниже, не относятся к финансовым| | |
активам и к финансовым| | |
обязательствам, учитываемым по| | |
справедливой стоимости. | | |
32.77 1 Раскрывается информация о| | |
справедливой стоимости финансовых| | |
инструментов. Если определить| | |
справедливую стоимость финансового| | |
актива или обязательства с| | |
достаточной степенью надежности| | |
практически невозможно (в связи с| | |
издержками и ограничениями по| | |
времени), это обстоятельство должно| | |
быть указано наряду с информацией об| | |
основных характеристиках финансового| | |
инструмента, лежащего в основе его| | |
справедливой стоимости. (Более| | |
подробные инструкции по раскрытию| | |
информации приводятся в МСФО| | |
32.78-87). | | |
32.88 2 В случае, если компания учитывает| | |
один или несколько финансовых| | |
активов по стоимости, превышающей их| | |
справедливую стоимость, то она| | |
должна раскрывать следующую| | |
информацию: | | |
(а) балансовую стоимость и| | |
справедливую стоимость отдельных| | |
активов или соответствующих групп| | |
этих отдельных активов; и | | |
(b) причины отказа от неснижения| | |
балансовой стоимости, в том числе| | |
факты, которые подтверждают мнение| | |
руководства о том, что балансовая| | |
стоимость будет возмещена. | | |
39.170 (b) 3 Если предположение о том, что| | |
справедливая стоимость может быть| | |
оценена с высокой степенью| | |
надежности для всех финансовых| | |
активов, которые имеются в наличии| | |
для продажи или удерживаются для| | |
торговли, было опровергнуто, и,| | |
таким образом, компания оценивает| | |
любые такие финансовые активы по| | |
амортизированной стоимости,| | |
необходимо представить следующую| | |
информацию: | | |
(а) данный факт, а также описание| | |
финансовых активов; | | |
(b) их балансовая стоимость; | | |
(с) объяснение причин, по которым| | |
справедливую стоимость невозможно| | |
оценить с высокой степенью| | |
надежности; и | | |
(d) рамки оценок, в которых, как| | |
предполагается, находится| | |
справедливая стоимость. | | |
39.170 (b) 4 Если финансовые активы, справедливую| | |
стоимость которых ранее невозможно| | |
было оценить с высокой степенью| | |
надежности, были проданы, необходимо| | |
представить следующую информацию: | | |
(а) данный факт; | | |
(b) балансовую стоимость таких| | |
финансовых активов на дату продажи;| | |
и | | |
(с) сумму признанных прибылей или| | |
убытков. | | |
39.170 (с) 5 Если компания перевела финансовый| | |
актив из одного класса в другой, в| | |
котором он должен учитываться по| | |
амортизированной стоимости, а не по| | |
справедливой стоимости, необходимо| | |
представить информацию о причине| | |
такого перевода из одного класса в| | |
другой. | | |
39.170 (g) 6 Заемщик должен предоставить| | |
следующую информацию: | | |
(а) балансовую стоимость финансовых| | |
активов, использованных в качестве| | |
обеспечения выполнения обязательств;| | |
и | | |
(b) значительные условия, связанные| | |
с заложенными активами. | | |
39.170 (h) 7 Кредитор должен представить| | |
следующую информацию: | | |
(а) справедливую стоимость залога,| | |
который: | | |
(i) он принял; и | | |
(ii) который он может продать или| | |
перезаложить; и | | |
(b) справедливая стоимость залога,| | |
который он продал или заложил; и | | |
(с) значительные условия, связанные| | |
с использованием залога. | | |
|--------+------|
(7) Раскрытие информации о прибылях| | |
и убытках | | |
| | |
36.113 (а, b) 1 По каждому классу активов (включая| | |
39.170 (f) финансовые активы, например,| | |
торговую дебиторскую задолженность и| | |
инвестиции по МСФО 39), необходимо| | |
раскрыть следующие суммы, признанные| | |
в течение периода, и статьи отчета о| | |
прибылях и убытках, в которые они| | |
были включены: | | |
(а) убытки от снижения стоимости| | |
активов; и | | |
(b) восстановление убытков от| | |
снижения стоимости активов. | | |
39.170 (с) 2 Необходимо раскрыть следующие| | |
статьи, возникающие в результате| | |
финансовых активов и финансовых| | |
обязательств: | | |
(а) доходы; | | |
(b) расходы; | | |
(с) прибыли; и | | |
(d) убытки. | | |
39.170 (с) 3 В информацию, указанную в п. 2 выше,| | |
необходимо включить следующие| | |
конкретные данные: | | |
(а) общая сумма процентных доходов| | |
(по методу первоначальной| | |
стоимости); | | |
(b) общая сумма процентных расходов| | |
(по методу первоначальной| | |
стоимости); | | |
Q170-1 (с) общая сумма прибылей и убытков| | |
от отмены признания финансовых| | |
активов, имеющихся в наличии для| | |
продажи; | | |
(d) общая сумма прибылей и убытков| | |
от корректировки до справедливой| | |
стоимости от признанных активов и| | |
обязательств, проанализированных по| | |
следующим категориям: | | |
(i) активы, имеющиеся в наличии для| | |
продажи; | | |
(ii) торговые активы и| | |
обязательства; и | | |
(iii) инструменты хеджирования; и | | |
(e) процентные доходы, которые| | |
начислялись на кредиты, стоимость| | |
которых снизилась и которые еще не| | |
были получены в денежных средствах. | | |
| | |
(8) Секьюритизация | | |
| | |
39.170 (d) 1 Если компания заключила договор о| | |
секьюритизации или об обратном| | |
выкупе, необходимо раскрыть| | |
следующую информацию: | | |
(а) такие операции, произошедшие в| | |
текущем финансовом отчетном периоде:| | |
(i) характер и масштабы таких| | |
операций, включая описание| | |
какого-либо залога и количественную| | |
информацию о ключевых| | |
предположениях, использованных при| | |
расчете справедливой стоимости новой| | |
прибыли и нераспределенной прибыли;| | |
и | | |
(ii) тот факт, было ли отменено| | |
признание финансовых активов; | | |
(b) для остаточного сохраняемого| | |
участия от операций, имевших место в| | |
предыдущих финансовых отчетных| | |
периодах: | | |
(i) характер и масштабы таких| | |
операций, включая описание| | |
какого-либо залога и количественную| | |
информацию о ключевых| | |
предположениях, использованных при| | |
расчете справедливой стоимости новой| | |
прибыли и нераспределенной прибыли;| | |
и | | |
(ii) тот факт, было ли отменено| | |
признание финансовых активов. | | |
| | |
Раздел В - Дополнительная информация, представляемая компаниями, ценные
бумаги которых свободно обращаются на рынке
Y-NA-NM REV
/---------------\
В1 Сегментная отчетность | | |
| | |
(1) Раскрытие общей информации | | |
| | |
14.3 Информация по сегментам, раскрытие| | |
которой предусмотрено требованиями| | |
МСФО 14, должна быть включена в| | |
14.4 финансовую отчетность, составленную| | |
в соответствии с МСФО, всеми| | |
кампаниями, чьи долевые или долговые| | |
ценные бумаги свободно обращаются, и| | |
компаниями, находящимися в процессе| | |
выпуска долевых или долговых ценных| | |
бумаг на рынок ценных бумаг. | | |
14.5 Рекомендуется раскрытие информации| | |
по сегментам и другими компаниями,| | |
составляющими финансовую отчетность| | |
в соответствии с МСФО. Если такие| | |
кампании принимают решения| | |
раскрывать информацию по сегментам,| | |
они должны полностью соблюдать| | |
требования МСФО 14. | | |
Подробные правила по определению| | |
сегментов для целей составления| | |
финансовой отчетности приводятся в| | |
МСФО 14 пункты 9, 16, 26, 27, 34-37,| | |
41-43, 44 и 47 См. также Приложение| | |
2 к МСФО 14, в котором содержатся| | |
примеры раскрытий для первичного и| | |
вторичного форматов отчетности по| | |
сегментам. | | |
14.81 1 Виды товаров и услуг, включенных в| | |
каждый отчетный хозяйственный| | |
сегмент. | | |
14.81 2 Состав каждого отчетного| | |
географического сегмента. | | |
14.81 Если информация, приведенная в МСФО| | |
14.81, раскрывается в других частях| | |
годового отчета, например, в| | |
разделе, посвященном финансовому| | |
анализу, компания должна привести ее| | |
повторно в финансовой отчетности. | | |
| | |
(2) Первичная сегментация | | |
| | |
14.50 1 Для каждого отчетного сегмента| | |
первичной сегментации компания| | |
должна раскрывать следующую| | |
информацию: | | |
14.51 (а) выручка сегмента, состоящая из: | | |
(i) выручки от реализации внешним| | |
клиентам; и | | |
(ii) выручки от операций с другими| | |
сегментами. | | |
14.52 (b) результат сегмента; | | |
14.55 (с) суммарные активы сегмента; | | |
14.56 (d) обязательства сегмента; | | |
14.57 (е) капитальные затраты на| | |
приобретение основных средств и| | |
нематериальных активов. | | |
(Данная информация должна| | |
представляться с использованием| | |
метода начислений, а не кассового| | |
метода. Данная информация должна| | |
включать в себя как поступления, так| | |
и приобретения через объединение| | |
кампаний, включая гудвил.) | | |
14.58 (f) сумма начислений амортизации за| | |
период; и | | |
14.61 (g) общая сумма существенных| | |
неденежных расходов (кроме износа и| | |
амортизации), отнесенная на| | |
результаты сегмента, например,| | |
отчисления по сегменту. | | |
14.63 В случае если компания представляет| | |
движение денежных средств по| | |
сегментам, как рекомендует МСФО 7 -| | |
пункт 50 (d), раскрытие сумм| | |
начисленной за период амортизации| | |
или существенных неденежных расходов| | |
не требуется. | | |
РУ, 14.59 2 Рекомендуется раскрывать характер и| | |
сумму отдельных компонентов выручки| | |
сегмента и расходов сегмента,| | |
размер, характер и частота| | |
возникновения которых таковы, что их| | |
раскрытие уместно для анализа| | |
каждого отчетного сегмента за период| | |
(например, статьи, перечисленные в| | |
МСФО 8.18). | | |
|--------+------|
14.64 3 Указывается совокупная доля компании| | |
в чистой пробыли или убытках| | |
зависимых компаний, совместной| | |
деятельности (когда для учета| | |
совместной деятельности используется| | |
метод долевого участия) или других| | |
инвестиций, учтенных по методу| | |
долевого участия, для каждого| | |
отчетного сегмента. Однако это| | |
требование может применяться только| | |
в том случае, если большая часть| | |
операций зависимых компаний может| | |
быть отнесена к одному конкретному| | |
сегменту. | | |
| | |
Примечание: по| | |
определениям, данным в МСФО 14 пункт| | |
16, совместная деятельность| | |
учитывается по методу долевого| | |
участия, а зависимые кампании не| | |
представляют собой отчетные сегменты| | |
- см. Приложение 2 к МСФО 14 в| | |
качестве иллюстрации того, как| | |
раскрываются суммы сегментов,| | |
относящиеся к такой совместной| | |
деятельности и к зависимым| | |
компаниям). | | |
| | |
14.66 4 Когда применяется требование в| | |
соответствии с пунктом 3 выше, для| | |
каждого отчетного сегмента должны| | |
быть раскрыты суммарные инвестиции в| | |
зависимые компании, совместную| | |
деятельность или другие инвестиции. | | |
36.116 5 Для каждого первичного отчетного| | |
сегмента раскрывается: | | |
(а) сумма убытков от снижения| | |
стоимости, признанных в: | | |
(i) отчете о прибылях и убытках; и | | |
(ii) непосредственно по счетам| | |
собственных средств акционеров. | | |
(b) сумма восстановления убытков от| | |
снижения стоимости, признанного в: | | |
(i) отчете о прибылях и убытках; и | | |
(ii) непосредственно по счетам| | |
собственных средств акционеров. | | |
36.117 6 Требуется раскрытие дополнительной| | |
информации по отчетным сегментам,| | |
когда сумма признанного или| | |
восстановленного убытка от снижения| | |
стоимости является существенной для| | |
финансовой отчетности, взятой| | |
целиком: | | |
36.117 (a) для отдельного актива: сегмент, к| | |
(с) (ii) которому относится актив, на| | |
основании первичного формата; и | | |
36.117 (b) для единицы, приносящей прибыль:| | |
(d) (ii) описание (например, является ли это| | |
географической областью или отчетным| | |
сегментом по МСФО 14) и признанный| | |
или восстановленный убыток от| | |
снижения стоимости, по отчетным| | |
сегментам на основании первичного| | |
формата. | | |
14.67 7 Приводится сверка между информацией,| | |
раскрытой для отчетных сегментов| | |
вместе взятых и совокупной| | |
информацией в финансовой отчетности| | |
или сводной финансовой отчетности| | |
компании. По меньшей мере, сверка| | |
должна соответствовать следующим| | |
требованиям: | | |
(а) выручка сегмента сверяется с| | |
общей выручкой компании от внешних| | |
клиентов, включая раскрытие суммы| | |
"прочей выручки" (т.е. суммы доходов| | |
компании от внешних клиентов, не| | |
включенной в выручку ни одного из| | |
сегментов); | | |
(b) результат сегмента сверяется с| | |
сопоставимым показателем| | |
операционной прибыли или убытка| | |
компании, а также с чистой прибылью| | |
или убытком компании; | | |
(с) активы сегмента сверяются с| | |
активами компании; и | | |
(b) обязательства сегмента сверяются| | |
с обязательствами компании. | | |
|--------+------|
8 Дополнительное раскрытие требуется в| | |
том случае, если географические| | |
сегменты являются первичными для| | |
представления информации по| | |
сегментам (должен применяться или| | |
подпункт (а), или подпункт (b)): | | |
14.71 (а) Если первичными сегментами| | |
компании для представления| | |
информации по сегментам являются| | |
географические сегменты, основанные| | |
на размещении активов, и| | |
расположение рынков сбыта отличается| | |
от размещения активов, требуется| | |
раскрывать сумму выручки от продаж| | |
внешним клиентам для каждого| | |
географического сегмента,| | |
основанного на размещении рынков| | |
сбыта (т.е. "продажи по месту| | |
назначения"), чья выручка от продаж| | |
внешним клиентам составляет не менее| | |
10% суммарной выручки от продаж; и | | |
14.72 (b) Если первичным форматом компании| | |
для представления информации по| | |
сегментам являются географические| | |
сегменты, основанные на размещении| | |
рынков сбыта, и размещение активов| | |
отличается от размещения рынков| | |
сбыта, требуется раскрывать| | |
следующую информацию по сегментам| | |
для каждого географического| | |
сегмента, основанного на размещении| | |
активов, чья выручка от продаж| | |
внешним клиентам или активы| | |
составляют не менее 10% суммарной| | |
выручки от продаж или активов| | |
группы: | | |
(i) общую балансовую стоимость| | |
активов сегмента по географическому| | |
расположению активов; и | | |
(ii) суммарные затраты на| | |
приобретение основных средств и| | |
нематериальных активов по| | |
географическому расположению активов| | |
(определяются по методу начислений,| | |
а не по кассовому методу. Данная| | |
информация включает как поступления,| | |
так и приобретения через объединение| | |
кампаний, включая гудвил). | | |
| | |
(3) Вторичная сегментация | | |
| | |
Требования к раскрытию, изложенные| | |
далее в пунктах 1 или 2 ниже (МСФО| | |
14.69 или 70), применяются в| | |
зависимости от того, является ли| | |
вторичным географический сегмент или| | |
хозяйственный сегмент. | | |
14.69 1 Если вторичным сегментом компании| | |
для представления информации по| | |
сегментам является географический| | |
сегмент, для каждого географического| | |
сегмента необходимо раскрывать| | |
следующую информацию по пункту (а),| | |
когда выручка не менее 10% общей| | |
выручки от продаж, и по пунктам (b)| | |
и (с), когда активы не менее 10%| | |
активов всех сегментов, вместе| | |
взятых: | | |
(а) выручку сегмента от внешних| | |
клиентов по географическим районам| | |
на основе географического| | |
расположения рынков сбыта (т.е.| | |
"продажи по месту назначения"); | | |
(b) общая стоимость активов сегмента| | |
по географическому месту| | |
расположения активов; и | | |
(с) суммарные затраты на| | |
приобретение основных средств и| | |
нематериальных активов (определяются| | |
по методу начислений а не по| | |
кассовому методу. Данная информация| | |
включает как поступления, так и| | |
приобретения через объединение| | |
компании, включая гудвил). | | |
14.70 2 Если вторичным сегментом компании| | |
для представления информации по| | |
сегментам являются хозяйственные| | |
сегменты, необходимо раскрывать| | |
следующую информацию для каждого| | |
хозяйственного сегмента, чья выручка| | |
не менее 10% общей выручки группы от| | |
продаж, или чьи активы не менее 10%| | |
активов всех сегментов: | | |
(а) выручка сегмента от внешних| | |
клиентов; | | |
(b) общую стоимость активов| | |
сегмента; и | | |
(с) капитальные расходы на| | |
приобретение основных средств и| | |
нематериальных активов по| | |
географическому месту расположения| | |
активов (определяются по методу| | |
начислений, а не по кассовому| | |
методу. Данная информация включает| | |
как поступления, так и приобретения| | |
через объединение компаний, включая| | |
гудвил). | | |
3 В отношении пунктов 1 и 2 выше,| | |
полезно привести сверку общих и| | |
консолидированных сумм. | | |
|--------+------|
(4) Прочие раскрытия | | |
| | |
14.74 1 В соответствии с МСФО 14, а| | |
хозяйственный или географический| | |
сегмент, информация о котором| | |
представляется совету директоров и| | |
генеральному директору, не является| | |
отчетным сегментом, если большая| | |
часть выручки этого сегмента| | |
получена от продаж другим сегментам| | |
(часто именуемый на практике| | |
"вертикально интегрированный| | |
сегмент"). Однако если выручка| | |
сегмента от продаж внешним клиентам| | |
составляет не менее 10% суммарной| | |
выручки компании внешним| | |
покупателям, компания должна| | |
раскрывать этот факт, а также сумму| | |
выручки сегмента от: | | |
(а) продаж внешним клиентам; и | | |
(b) внутренних продаж другим| | |
сегментам. | | |
14.75 1 Для операций между сегментами| | |
раскрывается следующая информация: | | |
(а) ценовая политика; и | | |
(b) любые изменения ценовой политики| | |
по сегментам. | | |
| | |
(Примечание: для представления| | |
отчетности по сегментам операции| | |
между сегментами должны отражаться в| | |
той оценке, которая фактически| | |
используется компанией для| | |
определения цен по операциям между| | |
сегментами). | | |
| | |
14.76 3 Необходимо раскрывать изменения в| | |
учетной политике, принятой для| | |
составления отчетности по сегментам,| | |
которые оказывают существенное| | |
влияние на информацию по сегментам.| | |
Информация по сегментам| | |
предшествующего периода должна| | |
пересчитываться, за исключением| | |
случаев, когда это не представляется| | |
возможным с практической точки| | |
зрения, и должно быть представлено| | |
следующее: | | |
(а) описание характера изменения; | | |
(b) причина изменения; | | |
(с) тот факт, что сравнительная| | |
информация была пересчитана или что| | |
это не представляется возможным с| | |
практической точки зрения; и | | |
если ее можно произвести. | | |
14.76 4 При изменениях в распределении по| | |
сегментам требуется пересчитывать| | |
сравнительную информацию, за| | |
исключением случаев, когда это не| | |
представляется возможным с| | |
практической точки зрения. Если| | |
пересчет невозможен, необходимо| | |
раскрывать данные по сегментам с| | |
использованием как нового, так и| | |
предыдущего способа сегментации. | | |
14.84 5 При первоначальном принятии МСФО 14,| | |
сравнительные данные по сегменту| | |
должны быть пересчитаны, за| | |
исключением случаев, когда это не| | |
представляется возможным с| | |
практической точки зрения. Если| | |
пересчет невозможен, необходимо| | |
раскрыть этот факт. | | |
| | |
В2 Прибыль на акцию | | |
| | |
33.47 1 В отчете о прибылях и убытках| | |
компания должна представлять| | |
информацию о базовой и разводненной| | |
прибыли на акцию для каждого класса| | |
обыкновенных акций, если они имеют| | |
различные права на участие в чистой| | |
прибыли за период. | | |
33.48 В соответствии с требованиями МСФО| | |
33.48, компания должна также| | |
раскрывать информацию о базовой и| | |
разводненной прибыли на акцию, когда| | |
раскрываемые суммы имеют| | |
отрицательные значения. | | |
33.49 2 Компания должна представлять| | |
отдельно информацию в отношении; | | |
(а) величин, использованных в| | |
качестве числителей при вычислении| | |
базовой и разводненной прибыли на| | |
акцию, а также сверки этих величин с| | |
чистой прибылью за период; | | |
(b) средневзвешенного количества| | |
обыкновенных акций, использованного| | |
в качестве знаменателя при| | |
вычислении базовой и разводненной| | |
прибыли на акцию; и | | |
(с) сверки знаменателей по п. (b)| | |
между собой. | | |
|--------+------|
33.51 3 Если в дополнение к информации о| | |
базовой и разводненной прибыли на| | |
акцию компания раскрывает данные о| | |
прибыли на акцию, используя при этом| | |
одно из промежуточных значений| | |
чистой прибыли, отличное от чистой| | |
прибыли или убытка за период, такие| | |
данные должны рассчитываться с| | |
использованием средневзвешенного| | |
количества обыкновенных акций в| | |
соответствии с МСФО 33. | | |
Если при расчете используется| | |
промежуточное значение чистой| | |
прибыли, не представленное отдельной| | |
строкой в отчете о прибылях и| | |
убытках, необходимо представить| | |
сверку между использованной| | |
величиной и соответствующим| | |
значением строки отчета о прибылях и| | |
убытках. Расчет дополнительных| | |
показателей базовой и разводненной| | |
прибыли на акцию должен раскрываться| | |
с одинаковой степенью подробности. | | |
33.43 4 Если количество обращающихся| | |
обыкновенных акций или потенциальных| | |
обыкновенных акций увеличивается в| | |
результате капитализации или| | |
распределения путем выпуска акций,| | |
или дробления акций, или уменьшается| | |
в результате выпуска акций большего| | |
номинала с обменом старых акций, то| | |
расчет базовой и разводненной| | |
прибыли на акцию для всех| | |
представленных периодов должен| | |
корректироваться ретроспективно.| | |
Если эти изменения происходят после| | |
отчетной даты, но до выпуска| | |
финансовой отчетности, расчеты| | |
прибыли на акцию по этой финансовой| | |
отчетности и любой другой| | |
представленной финансовой отчетности| | |
предшествующих периодов должен| | |
основываться на новом количестве| | |
акций. Когда расчет прибыли на акцию| | |
отражает такого рода изменения в| | |
количестве акций, этот факт должен| | |
раскрываться. | | |
РУ 5 Рекомендуется раскрывать информацию| | |
33.45 о сделках с обыкновенными акциями| | |
или потенциальными обыкновенными| | |
акциями (за исключением выпусков при| | |
капитализации и дроблении акций),| | |
которые имеют место после отчетной| | |
даты, и их значение настолько| | |
существенно, что нераскрытие| | |
информации о них может повлиять на| | |
способность пользователей финансовой| | |
отчетности делать правильные оценки| | |
и принимать нужные решения (см. МСФО| | |
10). К примерам таких операций| | |
относятся: | | |
(а) выпуск акций с их оплатой| | |
денежными средствами; | | |
(b) выпуск акций в случае| | |
использования выручки от их| | |
размещения на выплату долга или| | |
выкуп находящихся в обращении на| | |
отчетную дату привилегированных| | |
акций; | | |
(с) выкуп обыкновенных акций,| | |
находящихся в обращении; | | |
(d) конвертация потенциальных| | |
обыкновенных акций, находящихся в| | |
обращении на отчетную дату, в| | |
обыкновенные акции или исполнение| | |
контрактов по ним; | | |
(е) выпуск гарантий, опционов или| | |
конвертируемых ценных бумаг; | | |
(f) выполнение условий, которое| | |
может привести к выпуску акций, если| | |
такой выпуск был обусловлен их| | |
исполнением. | | |
\---------------/
Раздел С - Информация, раскрываемая компаниями по ситуации
Y-NA-NM REF
/---------------\
С1 Договоры подряда | | |
| | |
1.99 (g) 1 Компания должна раскрывать в учетной| | |
политике: | | |
11.39 (b) (а) методы, используемые для| | |
определения выручки по договору| | |
подряда, признаваемой за период; и | | |
11.39 (c) (b) методы, используемые для| | |
определения стадии выполнения работ| | |
по незавершенным контрактам. | | |
11.39 (а) 2 Необходимо раскрыть сумму выручки по| | |
договору подряда, признаваемой как| | |
выручка за период. | | |
11.40 3 Для незакрытых договоров подряда| | |
компания должна раскрывать| | |
следующее: | | |
(а) общую сумму понесенных затрат и| | |
признанных прибылей (за минусом| | |
признанных убытков) на отчетную| | |
дату; | | |
(b) сумму полученных авансов; и | | |
(с) сумму удержаний. | | |
11.42 4 В бухгалтерском балансе| | |
раскрывается: | | |
(а) валовая сумма, причитающаяся с| | |
заказчиков за работу по договору| | |
подряда, отраженная как актив; и | | |
(b) валовая сумма, подлежащая| | |
выплате заказчикам за работу по| | |
договору подряда, отраженная как| | |
обязательство. | | |
| | |
С2 Сельское хозяйство | | |
| | |
41.39 1 Необходимо указать балансовую| | |
стоимость биологических активов| | |
отдельно в составе бухгалтерского| | |
баланса. | | |
41.41.42 2 Описание каждой группы биологических| | |
активов (словесное или| | |
количественное описание). | | |
41.40 3 Совокупная прибыль или убыток,| | |
возникающие в течение текущего| | |
периода, на первичное признание| | |
биологических активов и| | |
сельскохозяйственной продукции. | | |
Изменение справедливой стоимости за| | |
вычетом оценочных затрат на| | |
биологические активы на момент| | |
продажи. | | |
41.46 4 Если такая информация не раскрыта в| | |
другой части публикуемой финансовой| | |
отчетности, компании следует| | |
описать: | | |
(а) характер ее деятельности в| | |
отношении каждой группы| | |
биологических активов; и | | |
(b) нефинансовые меры или оценки| | |
физического количества: | | |
(i) каждой группы биологических| | |
активов компании на конец периода; и| | |
(ii) производство| | |
сельскохозяйственной продукции в| | |
течение периода. | | |
41.47 5 Необходимо раскрыть методы и| | |
значительные предположения,| | |
используемые при определении| | |
справедливой стоимости каждой группы| | |
сельскохозяйственной продукции на| | |
момент сбора урожая, и каждой группы| | |
биологических активов. | | |
41.48 6 Необходимо указать справедливую| | |
стоимость за вычетом затрат,| | |
оцениваемым на собранную за период| | |
сельскохозяйственную продукцию на| | |
момент продажи, определяемую на| | |
момент сбора урожая. | | |
|--------+------|
41.49 7 Компании необходимо раскрыть| | |
следующую информацию: | | |
(а) наличие и балансовая стоимость| | |
биологических активов, право| | |
собственности на которые ограничено,| | |
и балансовая стоимость биологических| | |
активов, использованных в качестве| | |
обеспечения выполнения обязательств;| | |
(b) сумма обязательств по развитию| | |
или приобретению биологических| | |
активов; и | | |
(с) стратегия управления финансовыми| | |
рисками, относящаяся к| | |
сельскохозяйственной деятельности. | | |
41.50 8 Представить сверку изменений| | |
балансовой стоимости биологических| | |
активов на начало и на конец| | |
текущего периода. Предоставление| | |
сравнительной информации не| | |
требуется. В сверку должна быть| | |
включена следующая информация: | | |
(а) прибыль или убыток, возникающие| | |
в результате изменений справедливой| | |
стоимости, за вычетом оценочных| | |
затрат на момент продажи и раскрытие| | |
по группам или иным образом суммы,| | |
возникшей из-за физических изменений| | |
и ценовых изменений; | | |
(b) увеличение в результате| | |
приобретений; | | |
(с) снижение в результате продаж; | | |
(d) снижение в результате сбора| | |
урожая; | | |
(е) увеличение в результате| | |
объединения компаний; | | |
(f) чистые курсовые разницы,| | |
возникающие в результате пересчета| | |
финансовой отчетности зарубежной| | |
компании; и | | |
(g) прочие изменения. | | |
41.51 9 Необходимо раскрыть, по группам или| | |
иным образом, сумму изменения| | |
справедливой стоимости за вычетом| | |
оценочных затрат в момент продажи,| | |
включенную в чистую прибыль или| | |
убыток в результате физических| | |
изменений или изменений цены. | | |
Требуется раскрытие дополнительной| | |
информации по биологическим активам,| | |
справедливая стоимость которых не| | |
может быть оценена с высокой| | |
степенью надежности, в связи с чем| | |
используется информация о стоимости| | |
приобретения. | | |
41.54 10 Раскрывается следующая информация: | | |
(а) описание биологических активов; | | |
(b) объяснение причин, по которым| | |
невозможно оценить справедливую| | |
стоимость с высокой степенью| | |
точности; | | |
(с) если возможно, рамки оценки, в| | |
которых, как предполагается,| | |
находится справедливая стоимость; | | |
(d) использованный метод| | |
амортизации; | | |
(е) использованный срок полезной| | |
службы или ставки амортизации; и | | |
(f) валовая балансовая стоимость и| | |
накопленная амортизация (в| | |
совокупности с накопленными убытками| | |
от снижения стоимости актива) на| | |
конец и на начало периода. | | |
41.55 11 Необходимо раскрыть информацию о| | |
любых прибылях и убытках, признанных| | |
при выбытии биологических активов.| | |
Раскрыть детали следующих сумм,| | |
включенных в чистую прибыль или| | |
убыток, относящиеся к таким| | |
биологическим активам: | | |
(а) убытков от снижения стоимости| | |
активов; | | |
(b) восстановления убытков от| | |
снижения стоимости активов; и | | |
(с) амортизации. | | |
41.56 12 Если компания в течение текущего| | |
периода перешла от учета по| | |
стоимости приобретения к учету по| | |
справедливой стоимости: | | |
(а) описание биологических активов; | | |
(b) объяснение причин, по которым| | |
справедливая стоимость могла быть| | |
оценена с высокой степенью| | |
надежности; и | | |
(с) воздействие такого изменения. | | |
|--------+------|
41.57 13 Необходимо раскрыть следующую| | |
информацию, относящуюся к| | |
сельскохозяйственной деятельности: | | |
(а) характер и масштаб| | |
государственной помощи, признанной в| | |
финансовой отчетности; | | |
(b) невыполненные условия и прочие| | |
условные обязательства, прилагаемые| | |
к государственной помощи; и | | |
(с) ожидаемое значительное| | |
увеличение объемов государственной| | |
помощи. | | |
РУ, 41.43 14 Количественное описание каждой| | |
группы биологических активов, с| | |
различием между потребляемыми и| | |
воспроизводящими биологическими| | |
активами. | | |
| | |
СЗ Концессионные договоры на| | |
обслуживание | | |
| | |
ПКИ 29.6-7 Определенные особые требования к| | |
раскрытию информации относятся к| | |
концессионным договорам на| | |
обслуживание. Эти требования| | |
отражены в разделе А5. (Раскрытие| | |
общей информации) | | |
| | |
С4 Учет операций аренды в отчетности| | |
арендодателя | | |
| | |
Аренда относится к финансовым| | |
инструментам, и поэтому требования| | |
МСФО 32 "Финансовые инструменты:| | |
раскрытие и представление| | |
информации" также относятся к| | |
аренде; см. раздел А8 настоящего| | |
контрольного перечня. | | |
17.39 Арендодатели - Финансовая аренда: | | |
Раскрывается: | | |
(а) сверка между общей суммой| | |
валовых инвестиций в аренду на| | |
отчетную дату и дисконтированной| | |
стоимостью дебиторской задолженности| | |
по минимальным арендным платежам на| | |
отчетную дату; | | |
(b) общая сумма валовых инвестиций в| | |
аренду и дисконтированная стоимость| | |
дебиторской задолженности по| | |
минимальным арендным платежам на| | |
отчетную дату для каждого из| | |
следующих трех периодов: | | |
(i) до одного года; | | |
(ii) от одного года до пяти лет; и | | |
(iii) свыше пяти лет; | | |
(с) неполученный будущий финансовый| | |
доход; | | |
(d) негарантированная остаточная| | |
стоимость в распоряжении| | |
арендодателя; | | |
(е) накопленный резерв по| | |
сомнительной задолженности по| | |
минимальным арендным платежам; | | |
(f) условные арендные платежи,| | |
признанные в качестве дохода; и | | |
(g) общее описание существенных| | |
договоров аренды, заключенных| | |
арендодателем. | | |
17.48 2 Арендодатели - Операционная аренда: | | |
(а) по каждому классу сданных в| | |
аренду активов: | | |
(i) валовая балансовая стоимость; | | |
(ii) накопленная амортизация; | | |
(iii) накопленный убыток от снижения| | |
стоимости; | | |
(iv) сумма амортизационных| | |
отчислений за период; | | |
(v) убытки от снижения стоимости,| | |
признанные за период; и | | |
(vi) восстановление убытков от| | |
снижения стоимости, признанных в| | |
предшествующих периодах. | | |
(b) будущие минимальные арендные| | |
платежи по неаннулируемым договорам| | |
операционной аренды в общей оценке и| | |
отдельно для каждого из следующих| | |
трех периодов; | | |
(i) до одного года; | | |
(ii) от одного года до пяти лет; | | |
(iii) свыше пяти лет. | | |
(с) общая сумма условных арендных| | |
платежей, отраженных в качестве| | |
дохода; и | | |
(d) общее описание существенных| | |
договоров аренды, заключенных| | |
арендодателем. | | |
|--------+------|
ПКИ 27.10-11 3 Определенные особые требования к| | |
раскрытию информации относятся к| | |
юридической форме лизинга. Такие| | |
требования содержатся в разделе А5. | | |
17.56 4 Требования по раскрытию, изложенные| | |
выше в пунктах 1 и 2, в равной| | |
степени применяются к операциям| | |
продажи с обратной арендой.| | |
Требуется отдельное раскрытие| | |
каких-либо нестандартных или| | |
необычных условий договоров аренды| | |
или условий операций продажи с| | |
обратной арендой. | | |
| | |
C5 Прекращаемая деятельность | | |
| | |
35.38 1 Информация, упомянутая далее в| | |
пунктах 2-7, должна быть| | |
представлена отдельно для каждого| | |
прекращаемого вида деятельности (См.| | |
определение прекращаемой| | |
деятельности в МСФО 35.2). | | |
35.27, 2 Первоначальное раскрытие - начиная с| | |
35.35, финансовой отчетности того периода,| | |
35.39 в котором произошло событие| | |
первоначального раскрытия, и до того| | |
периода включительно, в котором| | |
процесс прекращения деятельности| | |
завершился, компания должна| | |
раскрывать в финансовой отчетности| | |
или в примечаниях к ней следующую| | |
информацию: | | |
(а) описание прекращаемой операции; | | |
(b) хозяйственный или географический| | |
сегмент(ы), к которому она| | |
относится; | | |
(с) дата и характер события| | |
первоначального раскрытия; | | |
(d) дата или период, в котором| | |
ожидается завершение процесса| | |
прекращения деятельности (если это| | |
известно или может быть каким-либо| | |
образом определено); | | |
(е) балансовая стоимость на отчетную| | |
дату суммарных активов и| | |
обязательств, выбытие которых| | |
ожидается в результате прекращения| | |
деятельности; | | |
12.81 (h) (f) суммы доходов, расходов, прибыли| | |
или убытка до налогообложения от| | |
обычной деятельности, и расходов по| | |
налогу на прибыль, приходящихся на| | |
прекращаемую деятельность в течение| | |
текущего отчетного периода| | |
(рекомендуется представлять в отчете| | |
о прибылях и убытках); и | | |
35.16 (g) суммы чистых денежных потоков от| | |
операционной, инвестиционной и| | |
финансовой деятельности в рамках| | |
прекращаемой деятельности в течение| | |
текущего отчетного периода| | |
(рекомендуется представлять в отчете| | |
о движении денежных средств). | | |
| | |
35.16 Примечание - Событие первоначального| | |
раскрытия - это наиболее раннее из| | |
следующих событий: (а) заключение| | |
имеющего обязательную силу| | |
соглашения о продаже, или (b)| | |
утверждение, и объявление подробного| | |
плана прекращения деятельности. | | |
| | |
35.29 3 В случае, если событие| | |
первоначального раскрытия происходит| | |
после отчетной даты, но до| | |
утверждения финансовой отчетности к| | |
выпуску, компания должна привести| | |
всю первоначальную информацию,| | |
предусмотренную МСФО 35.27 (пункт 2| | |
выше). | | |
35.31 4 Когда компания реализует активы или| | |
выполняет обязательства, относящиеся| | |
к прекращаемой деятельности, или| | |
заключает имеющее обязательную силу| | |
соглашение о продаже таких активов| | |
или урегулировании обязательств,| | |
требуется раскрытие следующей| | |
информации: | | |
35.39 (а) сумма прибыли или убытка до| | |
налогообложения, признанных при| | |
продаже активов/урегулирования| | |
обязательств (должна раскрываться в| | |
отчете о прибылях и убытках); | | |
12.81(h) (b) расходы по налогу на прибыль,| | |
относящиеся к этой прибыли или| | |
убытку; и | | |
(с) чистая продажная цена или| | |
35.41 диапазон цен (за вычетом ожидаемых| | |
затрат по реализации) тех чистых| | |
активов, по которым компания| | |
заключила один или более договоров| | |
купли-продажи, ожидаемые сроки| | |
получения соответствующих денежных| | |
потоков и балансовая стоимость| | |
указанных чистых активов. | | |
| | |
Примечание - Доходы и расходы,| | |
относящиеся к прекращаемой| | |
деятельности, не являются| | |
результатами чрезвычайных| | |
обстоятельств. | | |
|--------+------|
35.33 5 Последующее раскрытие в финансовой| | |
отчетности за периоды, следующие за| | |
тем периодом, в котором произошло| | |
событие первоначального раскрытия (в| | |
дополнение к раскрытию информации,| | |
описанной выше) должна быть| | |
представлена следующая информация: | | |
(а) описание любых существенных| | |
изменений суммы или сроков денежных| | |
потоков, относящихся к реализуемым| | |
активам и погашаемым обязательствам;| | |
и | | |
(b) события, вызвавшие эти| | |
изменения. | | |
35.36 6 Если компания отказывается или| | |
отменяет план, который ранее| | |
представлялся в отчетности как план| | |
по прекращению деятельности, этот| | |
факт и его последствия должны быть| | |
раскрыты. | | |
35.45 7 Требуется пересчитывать| | |
сравнительную информацию за| | |
предшествующие периоды, которая| | |
представлена в финансовой| | |
отчетности, подготовленной после| | |
события первоначального раскрытия| | |
(т.е. разделить статьи, относящиеся| | |
к продолжаемой и прекращаемой| | |
деятельности в соответствии с| | |
требованиями, аналогичными тем, что| | |
предусмотрены МСФО 35.27-43). | | |
| | |
С6 Фундаментальные ошибки | | |
| | |
8.34 1 В случае принятия компанией| | |
8.37 основного подхода к учету| | |
исправления фундаментальной ошибки,| | |
которая относится к предыдущим| | |
периодам, необходимо скорректировать| | |
начальное сальдо нераспределенной| | |
прибыли; сравнительная информация| | |
должна пересчитываться, если это| | |
возможно с практической точки| | |
зрения. Должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) характер фундаментальной ошибки;| | |
(b) величина исправления для| | |
текущего периода и для каждого из| | |
представленных предыдущих периодов; | | |
(с) величина исправления,| | |
относящегося к периодам,| | |
предшествующим тем, которые включены| | |
в сравнительную информацию; и | | |
(d) факт пересчета сравнительных| | |
данных или указание на невозможность| | |
такого пересчета. | | |
8.38 2 В случае принятия компанией| | |
8.40 разрешенного альтернативного порядка| | |
учета, пересчитанная сравнительная| | |
информация должна быть представлена| | |
как дополнительная за исключением| | |
случаев, когда это представляется| | |
невозможным. Должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) характер фундаментальной ошибки;| | |
(b) величина исправления,| | |
признанного в составе чистой прибыли| | |
или убытка за текущий период; | | |
(с) величина исправления, для| | |
каждого периода, для которого| | |
представлена дополнительная| | |
пересчитанная информация, и сумма| | |
исправления, относящегося к| | |
периодам, предшествующим тем, что| | |
включены в сравнительную информацию;| | |
и | | |
(d) если представление| | |
дополнительной пересчитанной| | |
информации практически невозможно,| | |
этот факт должен раскрываться. | | |
|--------+------|
С7 Составление отчетности в валюте| | |
страны с гиперинфляционной| | |
экономикой | | |
| | |
1.99 (s) 1 Приводится учетная политика. | | |
29.39 (a) 2 Тот факт, что финансовая отчетность| | |
и соответствующие показатели за| | |
предыдущие периоды были пересчитаны| | |
с учетом общих изменений в| | |
покупательной способности отчетной| | |
валюты и, таким образом,| | |
представлены в текущих на отчетную| | |
дату единицах измерения. | | |
29.39 (b) 3 Составлена ли финансовая отчетность| | |
на основе первоначальной или текущей| | |
стоимости. | | |
29.39 (c) 4 Необходимо указать следующее: | | |
(a) название индекса цен; | | |
(b) уровень индекса цен на отчетную| | |
дату; и | | |
(с) изменения индекса в течение| | |
отчетного и предыдущего периодов.| | |
| | |
(Примечание: Полезно раскрыть данные| | |
о кумулятивной инфляции за 3 года на| | |
отчетную дату по каждому из| | |
периодов, представленных в| | |
финансовой отчетности.) | | |
29.9 5 Указывается чистая прибыль или| | |
убыток по денежным статьям| | |
(определение приводится в МСФО| | |
29.27), включенный в чистую прибыль| | |
за период. | | |
| | |
(Примечание: Обычно эта информация| | |
раскрывается отдельной строкой выше| | |
строки прибыли/убытка до| | |
налогообложения в отчете о прибылях| | |
и убытках.) | | |
| | |
ПКИ 30.9 6 Когда финансовая отчетность| | |
представлена в валюте, отличной от| | |
валюты оценки в соответствии с| | |
определением ПКИ 19, то компании| | |
необходимо раскрыть валютные курсы| | |
на дату завершения периода между| | |
валютой оценки и валютой| | |
представления на дату каждого из| | |
представленных бухгалтерских| | |
балансов, в дополнение к информации| | |
в соответствии с требованиями МСФО| | |
29.39. В случае консолидированной| | |
финансовой отчетности, ссылки на| | |
валюту оценки соответствуют валюте| | |
оценки материнской компании. | | |
| | |
С8 Информация, отражающая влияние| | |
изменения цен | | |
| | |
Примечание - Правление КМСФО приняло| | |
решение, в соответствии с которым| | |
компании не обязаны раскрывать| | |
информацию, требуемую МСФО 15 для| | |
того, чтобы их финансовая отчетность| | |
соответствовала Международным| | |
стандартам финансовой отчетности.| | |
Однако Правление приветствует, когда| | |
компании представляют подобную| | |
информацию, и настоятельно| | |
рекомендует раскрыть статьи,| | |
требуемые МСФО 15. | | |
МСФО 15 применяется к компаниям,| | |
уровень доходов, прибылей, активов и| | |
количества рабочих мест которых| | |
является значительным в| | |
экономической среде их деятельности.| | |
Такая информация является| | |
дополнительной, если только она уже| | |
не представлена в основных формах| | |
финансовой отчетности. Если| | |
одновременно представляется| | |
финансовая отчетность материнской| | |
компании и консолидированная| | |
финансовая отчетность, то| | |
информация, раскрываемая в| | |
соответствии с МСФО 15, должна| | |
представляться только на уровне| | |
группы. | | |
|--------+------|
РУ, 15.21 1 Следующая информация должна| | |
раскрываться в финансовой отчетности| | |
или в качестве дополнительной| | |
информации: | | |
(а) сумма корректировки или| | |
скорректированная сумма амортизации| | |
основных средств; | | |
(b) сумма корректировки или| | |
скорректированная сумма| | |
себестоимости продаж; | | |
(с) корректировки, относящееся к| | |
денежным статьям, влиянию заемных| | |
средств или собственному капиталу,| | |
если эти корректировки учитывались| | |
при определении прибыли в| | |
соответствии с принятым методом| | |
учета; и | | |
(d) общее воздействие на результаты| | |
тех корректировок, которые описаны в| | |
пунктах (а), (b) и, где| | |
целесообразно, (с), а также любые| | |
другие статьи, отражающие влияние| | |
изменения цен, которое| | |
представляется в отчетности в| | |
соответствии с принятым методом| | |
учета. | | |
РУ, 15.22 2 При использовании метода учета на| | |
основе восстановительной стоимости| | |
должна раскрываться| | |
восстановительная стоимость основных| | |
средств и запасов. | | |
РУ, 3 Компания должна раскрывать принятые| | |
15.23 методы расчета данных, отражающих| | |
влияние изменения цен, в том числе,| | |
характер любых используемых| | |
индексов. | | |
| | |
С9 Неопределенность в отношении| | |
допущения непрерывности деятельности| | |
| | |
1.23 1 Раскрывается информация о наличии| | |
существенной неопределенности в| | |
связи с событиями или условиями,| | |
которые могут вызвать значительные| | |
сомнения в способности предприятия| | |
продолжать деятельность в обозримом| | |
будущем. | | |
1.23 2 В исключительно редких случаях,| | |
когда допущение о непрерывности| | |
деятельности не используется,| | |
необходимо указать этот факт, в| | |
также причины и метод оценки,| | |
который был использован при| | |
составлении финансовой отчетности. | | |
| | |
С10 Отступление от международных| | |
стандартов финансовой отчетности | | |
| | |
1.13 1 В чрезвычайно редких| | |
обстоятельствах, когда отступление| | |
от требований какого-либо стандарта| | |
необходимо для достижения| | |
достоверного представления, компания| | |
должна раскрывать: | | |
(а) тот факт, что руководство пришло| | |
к заключению, что финансовая| | |
отчетность достоверно представляет| | |
финансовое положение, финансовые| | |
результаты деятельности и движение| | |
денежных средств компании; | | |
(b) тот факт, что финансовая| | |
отчетность соответствует применимым| | |
Международным стандартам финансовой| | |
отчетности во всех существенных| | |
аспектах, за исключением отступления| | |
от какого-либо стандарта в целях| | |
достижения достоверного| | |
представления; | | |
(с) стандарт, требования которого не| | |
выполнила компания, характер| | |
отступления от требований, включая| | |
порядок учета, который требовался бы| | |
стандартом, причины, по которым| | |
такой порядок привел бы к искажению| | |
отчетности, и принятый порядок| | |
учета; и | | |
(d) финансовое воздействие| | |
отступления от требований на чистую| | |
прибыль или убыток компании, ее| | |
активы, обязательства, капитал и| | |
движение денежных средств в каждом| | |
из представленных периодов. | | |
|--------+------|
С11 Изменение отчетной даты | | |
| | |
1.49 1 В редких случаях, когда отчетная| | |
дата компании изменяется, и| | |
финансовая отчетность представляется| | |
за период продолжительнее или| | |
короче, чем один год, компания| | |
должна раскрывать следующую| | |
информацию: | | |
(а) причину составления отчетности| | |
за период, отличный от одного года;| | |
и | | |
(b) тот факт, что сравнительные| | |
данные отчетов о прибылях и убытках,| | |
об изменения# в капитале и о| | |
движении денежных средств, а также| | |
соответствующих примечаний,| | |
несопоставимы. | | |
| | |
С12 Промежуточная материнская| | |
компания - непредставление сводной| | |
финансовой отчетности | | |
| | |
27.8 Примечание - В соответствии с МСФО| | |
27.8, материнская компания, которая,| | |
в свою очередь, является дочерней| | |
компанией, находящейся в полной| | |
собственности другой компании, не| | |
обязана представлять| | |
консолидированную финансовую| | |
отчетность. Если материнская| | |
кампания является дочерней| | |
кампанией, находящейся практически в| | |
полной собственности другой компании| | |
(например, 90% или более акций с| | |
правом голоса принадлежат конечной| | |
материнской компании), она не| | |
обязана представлять| | |
консолидированную финансовую| | |
отчетность при условии получения| | |
согласия владельцев доли| | |
меньшинства. | | |
27.8 1 В тех случаях, когда материнская| | |
компания, которая является дочерней| | |
компанией, находящейся в полной| | |
собственности или практически в| | |
полной собственности другой| | |
компании, не представляет| | |
консолидированную финансовую| | |
отчетность, она должна раскрывать| | |
следующую информацию: | | |
(а) причины, по которым сводная| | |
финансовая отчетность не| | |
представлялась; | | |
(b) методы, в соответствии с| | |
которыми дочерние компании| | |
учитываются в ее собственной| | |
финансовой отчетности; и | | |
(с) название и юридический адрес| | |
материнской компании, которая| | |
публикует консолидированную| | |
финансовую отчетность. | | |
\---------------/
Раздел D - Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых учреждений
Y-NA-NM REF
/---------------\
D1 Отчет о прибылях и убытках | | |
| | |
30.9, 10 1 Банк должен представлять отчет о| | |
прибылях и убытках, который| | |
группирует доходы и расходы по их| | |
характеру и раскрывает основные виды| | |
доходов и расходов, включая: | | |
(а) процентные и аналогичные доходы;| | |
(b) процентные и аналогичные| | |
расходы; | | |
(с) доход по дивидендам: | | |
(d) комиссионные доходы; | | |
(е) комиссионные расходы; | | |
(f) доходы за вычетом убытков от| | |
операций с ценными бумагами для| | |
перепродажи; | | |
(g) доходы за вычетом убытков от| | |
операций с инвестиционными ценными| | |
бумагами; | | |
(b) доходы за вычетом убытков от| | |
валютных операций; | | |
(i) прочие операционные доходы; | | |
(j) убытки по ссудам и авансам; | | |
(k) общие административные расходы;| | |
и | | |
(l) прочие операционные расходы. | | |
В соответствии с МСФО 30.17,| | |
желательно, чтобы руководство банка| | |
представляло комментарий| | |
относительно средних процентных| | |
ставок, среднего уровня активов,| | |
приносящих процентный доход, и| | |
среднего уровня процентных| | |
обязательств за период, а также| | |
информацию о правительственной| | |
поддержке. | | |
| | |
D2 Бухгалтерский баланс | | |
| | |
30.18 1 Банк должен представлять баланс,| | |
который группирует активы и| | |
обязательства по их характеру в| | |
порядке, отражающем их относительную| | |
ликвидность. | | |
30.19 2 Раскрытия в балансе или в| | |
примечаниях к финансовой отчетности| | |
должны включать следующие статьи| | |
активов и обязательств: | | |
(а) денежные средства и остатки на| | |
счетах в Центральном банке; | | |
(b) казначейские и прочие облигации,| | |
принимаемые для переучета в| | |
Центральном банке; | | |
(с) государственные и прочие ценные| | |
бумаги, хранимые для последующих| | |
операций с ними; | | |
(d) размещения средств в других| | |
банках, ссуды и авансы им; | | |
(е) прочие размещения на денежном| | |
рынке: | | |
(f) ссуды и авансы клиентам; | | |
(g) инвестиционные ценные бумаги; | | |
(h) депозиты банков; | | |
(i) прочие депозиты денежного рынка;| | |
(j) прочие депозиты; | | |
(k) депозитные сертификаты; | | |
(l) простые векселя и прочие| | |
обязательства, подтвержденные| | |
документально; и | | |
(m) прочие заемные средства. | | |
30.30 3 Дается анализ активов и| | |
обязательств, сгруппированных в| | |
соответствии со сроком погашения, по| | |
периодам времени до наступления даты| | |
их погашения, оставшегося на момент| | |
составления баланса. (МСФО 30.33, 35| | |
и 39 содержат разные варианты| | |
группировки по срокам погашения и| | |
прочие раскрытия). | | |
30.24 4 Приводится справедливая стоимость| | |
каждого класса финансовых активов и| | |
финансовых обязательств в| | |
соответствии с требованиями МСФО 32| | |
и МСФО 39. | | |
|--------+------|
30.25 5 Как минимум, банк раскрывает| | |
справедливую стоимость финансовых| | |
активов по следующим четырем| | |
классификациям: | | |
(а) кредиты и дебиторская| | |
задолженность, выданная банкам; | | |
(b) инвестиции, удерживаемые до| | |
наступления срока погашения; | | |
(с) финансовые обязательства,| | |
удерживаемые для торговли; и | | |
(d) финансовые активы, имеющиеся в| | |
наличии для продажи. | | |
30.43(b) 6 В отношении убытков по ссудам и| | |
авансам должна раскрываться| | |
следующая информация: | | |
(а) изменения в оценочных резервах| | |
на потери по ссудам и авансам в| | |
течение периода с указанием: | | |
(i) суммы, признанной в качестве| | |
расходов за период для убытков по| | |
невозвратным ссудам и авансам; | | |
(ii) суммы, дебетуемой за период для| | |
списанных ссуд и авансов; и | | |
(iii) суммы, кредитуемой за период| | |
для отражения возврата списанных| | |
ранее ссуд и авансов; и | | |
30.43(c) (b) совокупная сумма оценочных| | |
резервов на потери по ссудам и| | |
авансам на отчетную дату; и | | |
30.43(d) (с) совокупная сумма, включенная в| | |
баланс для ссуд и авансов, по| | |
которым процент не начисляется, и| | |
метод, используемый для определения| | |
балансовой величины таких ссуд и| | |
авансов. | | |
30.50 7 Суммы, зарезервированные на общие| | |
банковские риски, в том числе| | |
будущие убытки и прочие| | |
непредвиденные риски или условные| | |
обязательства, должны раскрываться| | |
отдельно в качестве распределения| | |
нераспределенной прибыли. | | |
| | |
D3 Прочие раскрытия | | |
| | |
30.8 1 В дополнение к требованиям,| | |
изложенным в МСФО 30.8, должны быть| | |
раскрыты следующие положения учетной| | |
политики: | | |
30.43(a) (а) метод, на основе которого| | |
невозвратные ссуды и авансы| | |
признаются в качестве расхода и| | |
списываются; и | | |
РУ, 30.48 (b) проценты по ссудам, по которым| | |
процент не начисляется. МСФО 30.8| | |
предлагает ряд дополнительных| | |
произвольных раскрытий. | | |
30.26 2 Раскрываются следующие договорные| | |
обязательства и условные факты: | | |
(а) характер и величина обязательств| | |
по кредитованию, являющихся| | |
безотзывными в силу того, что они не| | |
могут быть отозваны по собственному| | |
усмотрению без риска возникновения| | |
значительных штрафных санкций или| | |
расходов; и | | |
(b) характер и размер договорных| | |
обязательств и условных фактов,| | |
возникающих из забалансовых статей,| | |
в том числе относящихся к: | | |
- прямым заменителям кредита,| | |
включая общие гарантии по| | |
задолженности, гарантии по| | |
банковским акцептам и резервные| | |
аккредитивы, используемые в качестве| | |
финансовых гарантий по ссудам и| | |
ценным бумагам; | | |
- условным обязательствам, связанным| | |
с экономической деятельностью,| | |
включая гарантии исполнения| | |
контракта, предложенные залоги,| | |
гарантии тендерных предложений и| | |
резервные аккредитивы, имеющие| | |
отношение к конкретным операциям; | | |
- краткосрочным самоликвидирующимся| | |
торговым условным обязательствам,| | |
возникающим в результате движения| | |
товаров, таким как документарные| | |
аккредитивы, в которых партия товара| | |
выступает в качестве обеспечения; | | |
- соглашениям о продаже с обратной| | |
покупкой, не отраженным в балансе; | | |
- статьям, связанным с процентными| | |
ставками, обменным курсом, включая| | |
свопы, опционы и фьючерсы; и | | |
- прочим договорным обязательствам| | |
по организации гарантированного| | |
выпуска и размещения ценных бумаг. | | |
|--------+------|
30.53 3 Следующие дополнительные раскрытия: | | |
30.40 (а) величина значительных рисков в| | |
отношении открытой позиции по| | |
какой-либо иностранной валюте; | | |
30.40 (b) значительная концентрация рисков| | |
в отношении активов, обязательств и| | |
забалансовых статей по| | |
географическим регионам, клиентам,| | |
отраслевым группам или другим| | |
источникам риска; | | |
30.55 (с) тот факт, что банк активно| | |
вовлечен в доверительные операции, и| | |
размеры той деятельности, если| | |
применимо; | | |
30.58 (d) операции со связанными сторонами| | |
(включая политику кредитования,| | |
остаток по каждой ссуде и авансу, а| | |
также депозитам, акцептам и простым| | |
векселям; для них же суммы выданные| | |
и погашения; показатели каждого из| | |
основных типов дохода, процентных| | |
расходов и выплаченных комиссионных;| | |
оценочные резервы на потери по| | |
невозвратным ссудам; договорные| | |
обязательства и условные факты); | | |
30.53 (е) совокупная сумма обеспеченных| | |
обязательств; и | | |
30.53 (f) характер и балансовая стоимость| | |
активов, заложенных в качестве| | |
обеспечения. | | |
7.24 4 В отчете о движении денежных| | |
средств, потоки денежных средств,| | |
возникающие в результате следующей| | |
операционной, инвестиционной или| | |
финансовой деятельности, могут| | |
представляться в отчетах| | |
сальдированно: | | |
(а) денежные поступления и выплаты| | |
для принятия и выплаты вкладов с| | |
фиксированным сроком погашения; | | |
(b) размещение и изъятие вкладов из| | |
других финансовых учреждений; и | | |
(с) денежные авансовые платежи и| | |
кредиты клиентам и погашение этих| | |
авансов и кредитов. | | |
\---------------/
Раздел Е - Дополнительное раскрытие информации в отчетности пенсионных
планов
V-NA-NM REF
/---------------\
26.35 (a) 1 Отчетность пенсионного плана должна| | |
26.13,17 включать следующую информацию: | | |
(а) отчет о чистых активах| | |
пенсионного плана, которые могут| | |
быть использованы для выплат,| | |
раскрывающий: | | |
- активы по состоянию на конец| | |
периода, соответствующим образом| | |
сгруппированные; | | |
- метод оценки активов; | | |
- детальные сведения о каждой| | |
отдельной инвестиции, превышающей| | |
либо 5% чистых активов пенсионного| | |
плана, доступных для выплат, либо 5%| | |
от общей стоимости ценных бумаг| | |
любого класса или типа; | | |
- детальные сведения о каждой| | |
инвестиции в компанию работодателя;| | |
и | | |
- обязательства, кроме актуарной| | |
дисконтированной стоимости| | |
причитающихся выплат по пенсионным| | |
планам. | | |
26.34 (а) (b) отчет об изменениях в чистых| | |
26.35 (b) активах пенсионного плана, которые| | |
могут быть использованы для выплат,| | |
включающий следующую информацию: | | |
- взносы работодателя; | | |
- взносы работника; | | |
- инвестиционный доход (например,| | |
проценты, дивиденды); | | |
- прочий доход; | | |
- пенсии выплаченные или| | |
задолженности по выплате пенсий| | |
(проанализированные по категориям,| | |
например, пенсии по старости, по| | |
причине смерти, нетрудоспособности,| | |
и единовременные выплаты); | | |
- административные расходы; | | |
- прочие расходы; | | |
- налоги на прибыль; | | |
- прибыли и убытки от реализации| | |
инвестиций; | | |
- изменения в стоимости инвестиций;| | |
и | | |
26.13,34 (с) - переводы из других планов и в| | |
другие планы. | | |
26.34 (b) (с) описание политики финансирования| | |
пенсий; | | |
26.34 (с) (d) обобщение существенных положений| | |
учетной политики; | | |
26.36 (е) описание плана, с указанием| | |
следующих сведений и любых изменений| | |
в них в течение периода: | | |
- название работодателей; | | |
- группы работников, охваченных| | |
планом; | | |
- количество участников плана,| | |
получающих пенсии; | | |
- количество прочих участников плана| | |
(с разбивкой по соответствующим| | |
группам); | | |
- тип плана (с установленными| | |
взносами или с установленными| | |
выплатами); | | |
- делают ли взносы участники плана; | | |
- описание пенсий по старости,| | |
причитающихся участникам плана; и | | |
- описание каждого из условий| | |
прекращения плана. | | |
26.32 (f) в отношении инвестиций| | |
пенсионного плана, оценка| | |
справедливой стоимости которых| | |
невозможна, раскрывать причину| | |
неиспользования справедливой| | |
стоимости. МСФО 26 пп. 16, 22 и 36| | |
содержит указания по раскрытию| | |
указанной выше информации. | | |
2 Для пенсионного плана с| | |
установленными выплатами должна| | |
раскрываться следующая информация: | | |
(а) существенные актуарные| | |
допущения, которые были сделаны; | | |
26.35 (e) (b) актуарная дисконтированная| | |
26.17, стоимость причитающихся пенсий с| | |
18.35 (d) разделением на пенсии, в отношении| | |
которых выполнены условия для их| | |
получения и не выполнены такие| | |
условия, итоговое превышение или| | |
дефицит (эта информация| | |
представляется в том случае, если| | |
она не содержится в прилагаемом| | |
актуарном отчете - см. МСФО 26| | |
п. 26); | | |
26.17 (с) дата самой последней актуарной| | |
оценки; | | |
26.35 (e) (d) метод расчета актуарной| | |
дисконтированной стоимости| | |
причитающихся пенсий; | | |
26.18 (с) последствия любых изменений в| | |
актуарных допущениях, оказавших| | |
существенное влияние на актуарную| | |
дисконтированную стоимость| | |
причитающихся пенсий; и | | |
26.19 (f) объяснение взаимосвязи между| | |
актуарной дисконтированной| | |
стоимостью причитающихся пенсий и| | |
чистыми активами пенсионного плана,| | |
которые могут быть использованы для| | |
выплат, а также политики| | |
финансирования причитающихся пенсий.| | |
\---------------/
Раздел F - Предлагаемое раскрытие информации для финансового анализа
помимо финансовой отчетности
V-NA-NM REF
/---------------\
РУ, 1.8 1 Помимо финансовой отчетности,| | |
необходимо представить следующий| | |
финансовый анализ: | | |
(а) основные факторы и воздействие,| | |
определяющие результаты| | |
деятельности, включая изменение| | |
обстановки, в которой действует| | |
компания, реакция компании на эти| | |
изменения и их воздействие, а также| | |
политика компания в отношении| | |
инвестиций для сохранения и| | |
улучшения результатов деятельности,| | |
включая политику выплаты дивидендов;| | |
(b) источники финансирования,| | |
политика соотношения собственных и| | |
заемных средств и управления| | |
рисками; и | | |
(с) ресурсы компании, стоимость| | |
которых не отражена в бухгалтерском| | |
балансе в соответствии с МСФО. | | |
РУ, ПКИ 6.5 2 Помимо финансовой отчетности -| | |
информация об основных сомнениях, с| | |
которыми сталкивается компания из-за| | |
необходимости значительных изменений| | |
программного обеспечения. | | |
| | |
Примечание: несмотря на то, что это| | |
не оговорено в ПКИ 6, эта информация| | |
может также относиться к воздействию| | |
от введения евро. | | |
| | |
РУ, 1.9 3 Помимо финансовой отчетности -| | |
отчеты о защите окружающей среды,| | |
заявления об увеличении ценности| | |
компании и т.д., если руководство| | |
считает, что это поможет| | |
пользователям в принятии| | |
экономических решений. | | |
РУ, 32.42 4 Помимо финансовой информации -| | |
комментарий относительно| | |
использования финансовой отчетности,| | |
связанных с этим рисков (и как они| | |
контролируются или снижаются,| | |
например, путем хеджирования рисков)| | |
и деловых целей, для которых она| | |
служит. | | |
Стандарт Международной организации| | |
комиссии по ценным бумагам (МОКЦБ)| | |
для операционного и финансового| | |
анализа для проспекта эмиссии. | | |
РУ, 1.8 Международные стандарты финансовой| | |
РУ, 1.9 отчетности не рассматривают| | |
требования к информации, включаемой| | |
в отчет директоров или в их| | |
финансовый комментарий. Обычно такие| | |
требования определяются местными| | |
законами и нормативами. МСФО 1| | |
рекомендует, но не требует, чтобы| | |
компании представляли, помимо| | |
финансовой отчетности, финансовый| | |
анализ руководства с описанием и| | |
разъяснением основных характеристик| | |
финансовых результатов деятельности| | |
компании и финансового положения и| | |
основными сомнениями, с которыми| | |
сталкивается компания. | | |
В 1998 г. Международная организация| | |
комиссий по ценным бумагам издала| | |
"Международные стандарты по| | |
раскрытию информации для| | |
международных предложений и| | |
первичных размещений ценных бумаг от| | |
иностранных эмитентов, в которых| | |
изложены рекомендуемые стандарты| | |
раскрытия информации, включая| | |
операционный и финансовый анализ и| | |
рассмотрение будущих перспектив.| | |
Стандарты МОКЦБ для проспекта| | |
эмиссии не являются обязательными -| | |
но постепенно они будут включаться в| | |
национальные требования по биржам| | |
как для проспекта эмиссии, так и для| | |
годовых отчетов. Текст Стандарта| | |
МОКЦБ по операционному и финансовому| | |
анализу перспективам воспроизводится| | |
ниже: | | |
Описать финансовое положение| | |
компании, изменения в финансовом| | |
положении и результаты деятельности| | |
за каждый год и за промежуточный| | |
период, за который требуется| | |
финансовая отчетность, включая| | |
причины существенных изменений| | |
данных по статьям финансовой| | |
отчетности по сравнению с предыдущим| | |
периодом, в той степени, в какой это| | |
необходимо для понимания| | |
деятельности компании в целом.| | |
Предоставляемая информация также| | |
должна относиться ко всем различным| | |
сегментам деятельности компании.| | |
Представить информацию, указанную| | |
ниже, а также такую иную информацию,| | |
которая необходима для того, чтобы| | |
инвестору стало понятно финансовое| | |
положение компании, изменения ее| | |
финансового положения и результаты| | |
деятельности | | |
| | |
А. Операционные результаты.| | |
| | |
Представить информацию в отношении| | |
значительных факторов, включая| | |
необычные или редкие события или| | |
новые изменения, оказывающие| | |
существенное воздействие на доход| | |
компании от основной деятельности, с| | |
указанием степени воздействия на| | |
уровень дохода. Описать любой прочий| | |
значительный компонент выручки или| | |
расходов, необходимый для понимания| | |
результатов деятельности компании. | | |
1. В той степени, в какой в финансовой| | |
отчетности раскрыты существенные| | |
изменения чистых продаж или выручки,| | |
описать, в какой степени такие| | |
изменения можно отнести к изменениям| | |
цен или объемов или размеров| | |
реализованной продукции или услуг| | |
или к введению новых видов продукции| | |
или услуг. | | |
2. Описать воздействие инфляции, если| | |
оно является существенным. Если| | |
валюта, в которой представлена| | |
финансовая отчетность, является| | |
валютой страны, испытывающей| | |
процессы гиперинфляции, необходимо| | |
указать на факт наличия такой| | |
инфляции, пятилетнюю историю| | |
годового коэффициента инфляции и| | |
рассмотреть воздействие| | |
гиперинфляции на деятельность| | |
компании. | | |
3. Предоставить информацию в отношении| | |
воздействия колебаний иностранной| | |
валюты на компанию, если они| | |
существенны, и степень, в которой| | |
чистые валютные инвестиции| | |
хеджируются валютными| | |
заимствованиями и прочими| | |
инструментами хеджирования. | | |
4. Предоставить информацию в отношении| | |
любой государственной экономической,| | |
финансовой, кредитно-денежной или| | |
политической политики или факторов,| | |
которые оказали существенное| | |
воздействие или могут оказать такое| | |
воздействие, напрямую или косвенно,| | |
на деятельность компании или| | |
инвестиции, осуществленные| | |
акционерами в таком государстве. | | |
| | |
В. Ликвидность и капитальные ресурсы.| | |
| | |
Необходимо представить следующую| | |
информацию: | | |
1. Информация в отношении ликвидности| | |
компании (как краткосрочной, так и| | |
долгосрочной), в том числе: | | |
(a) описание внутренних или внешних| | |
источников ликвидности и краткое| | |
описание каких-либо существенных| | |
неиспользованных источников| | |
ликвидности. Включает заявление| | |
компании о том, что, по ее мнению,| | |
сумма оборотных средств достаточна| | |
для текущих потребностей компании,| | |
или, если это не так, как компания| | |
намеревается обеспечить необходимые| | |
дополнительные оборотные средства; | | |
(b) оценка источников и сумм потоков| | |
денежных средств компании, включая| | |
характер и уровень любых юридических| | |
или экономических ограничений| | |
способности дочерних компаний| | |
переводить средства компании в форме| | |
дивидендов, выплачиваемых денежными| | |
средствами, кредитов или авансов, и| | |
то, такое воздействие такие| | |
ограничения оказали или могут| | |
оказать на способность компании| | |
выполнить обязательства в отношении| | |
денежных средств; и | | |
(с) информация об уровне| | |
заимствования на конец отчетного| | |
периода, сезонность требований к| | |
заимствованиям и сроки погашения| | |
займов и обязательства по| | |
заимствованиям, с описанием любых| | |
ограничений на их использование. | | |
2. Информация в отношении типа| | |
использованных финансовых| | |
инструментов, сроки погашения| | |
задолженности, структуры валют и| | |
процентных ставок. Это описание| | |
должно также включать в себя| | |
политику финансирования и| | |
казначейства и цели в плане того,| | |
каким образом контролируется| | |
деятельность казначейства, в какой| | |
валюте хранятся денежные средства и| | |
их эквиваленты, уровень| | |
фиксированных ставок заимствованных| | |
средств и использование финансовых| | |
инструментов для целей хеджирования.| | |
3. Информация в отношении существенных| | |
обязательств компании относительно| | |
капитальных расходов по состоянию на| | |
конец последнего финансового года и| | |
любого последующего промежуточного| | |
периода и указание на общую цель| | |
таких обязательств и на| | |
предполагаемые источники средств,| | |
необходимые для выполнения таких| | |
обязательств. | | |
| | |
С. Научные исследования и разработки| | |
патенты и лицензии и т.д.| | |
| | |
Предоставить описание политики| | |
компании в отношении научных| | |
исследований и разработок за| | |
последние три года, если они| | |
значительны, включая суммы,| | |
потраченные в течение каждого из| | |
последних трех лет на деятельность| | |
по исследованиям и разработкам,| | |
спонсируемым компанией. | | |
| | |
D. Информация о тенденциях. | | |
| | |
Компании следует выявить наиболее| | |
значительные последние тенденции в| | |
производстве, продажах и| | |
товарно-материальных запасах,| | |
состояния книги заказов и затрат и| | |
продажных цен по сравнению с| | |
последним финансовым годом. Компании| | |
также необходимо рассмотреть, по| | |
крайней мере, за текущий финансовый| | |
год, любые известные тенденции,| | |
сомнения, потребности, обязательства| | |
или события, которые, возможно,| | |
могут оказать существенное| | |
воздействие на чистые продажи или| | |
выручку компании, доход от| | |
постоянной деятельности,| | |
прибыльность, ликвидность или| | |
капитальные ресурсы, или благодаря| | |
которым информация, включенная в| | |
финансовую отчетность, не| | |
обязательно дает представление о| | |
будущих операционных результатах или| | |
финансовом положении. | | |
\---------------/
Раздел G - Раскрытие информации в промежуточной финансовой отчетности
Y-NA-NM REF
/---------------\
34.9, 10 1 В качестве промежуточной финансовой| | |
отчетности компания должна| | |
публиковать либо: | | |
(а) полный комплект финансовой| | |
отчетности; либо | | |
(b) сокращенную финансовую| | |
отчетность. | | |
34.9 Если компания публикует полный| | |
комплект финансовой отчетности, то| | |
форма и содержание этой отчетности| | |
должны соответствовать требованиям| | |
МСФО 1 (новая редакция), т.е. все| | |
применимые разделы настоящего| | |
контрольного перечня должны| | |
использоваться в отношении такой| | |
промежуточной отчетности. | | |
Если компания публикует комплект| | |
сокращенной финансовой отчетности, в| | |
этом случае для промежуточной| | |
финансовой отчетности должен| | |
применяться только раздел G| | |
настоящего контрольного перечня. | | |
34.8 2 Промежуточная финансовая отчетность| | |
должна включать по меньшей мере| | |
следующие компоненты: | | |
(а) сокращенный бухгалтерский| | |
баланс; | | |
(b) сокращенный отчет о прибылях и| | |
убытках; | | |
(с) сокращенный отчет, показывающий:| | |
(i) все изменения в капитале; или | | |
(ii) изменения в капитале, кроме| | |
тех, которые возникают в результате| | |
операций с владельцами по участию в| | |
капитале и распределений среди| | |
владельцев (т.е. отчет о признанных| | |
прибылях и убытках); | | |
(d) сокращенный отчет о движении| | |
денежных средств; и | | |
(е) выборочные пояснительные| | |
примечания (см. пункт 5 ниже). | | |
34.10 3 Основные сокращенные отчеты должны| | |
включать, как минимум, каждый из| | |
заголовков и промежуточных сумм,| | |
которые были показаны в самой| | |
последней годовой финансовой| | |
отчетности. Дополнительные статьи| | |
или примечания должны включаться в| | |
том случае, если их отсутствие может| | |
привести к тому, что сокращенная| | |
промежуточная отчетность будет| | |
искажена. | | |
34.11 4 Базовая и разводненная прибыль на| | |
акцию должна представляться в| | |
промежуточном отчете о прибылях и| | |
убытках. | | |
34.16 5 Компания, как минимум, должна| | |
включать в примечания к| | |
промежуточной финансовой отчетности| | |
следующую информацию, если она| | |
существенна и не раскрыта где-либо| | |
еще в промежуточной финансовой| | |
отчетности: | | |
(а) заявление о том, что в| | |
промежуточной финансовой отчетности| | |
используется та же учетная политика,| | |
что в последней годовой финансовой| | |
отчетности; или, если эта политика| | |
изменилась, описание характера и| | |
последствий этого изменения; | | |
(b) пояснительные комментарии о| | |
сезонности или цикличности| | |
промежуточных операций; | | |
(с) характер и суммы показателей,| | |
влияющих на активы, обязательства,| | |
капитал, чистую прибыль, или| | |
движение денежных средств, которые| | |
необычны в силу своего характера,| | |
размера или частоты возникновения| | |
(примеры даны в МСФО 34.17); | | |
(d) характер и величина изменений в| | |
оценке суммы, представленных в| | |
предшествующих промежуточных| | |
периодах текущего года, или| | |
изменений в оценках сумм,| | |
представленных в предыдущие годы,| | |
если эти изменения оказывают| | |
существенное влияние в текущем| | |
промежуточном периоде (например,| | |
изменения в оценках, относящихся к| | |
уценке запасов, убыткам от снижения| | |
стоимости и т.д.); | | |
(е) эмиссия, выкуп и погашение| | |
долговых и долевых ценных бумаг; | | |
(d) выплаченные дивиденды (общая| | |
сумма или в расчете на акцию),| | |
отдельно по обыкновенным акциям и| | |
прочим акциям; | | |
(g) выручка сегмента и результат| | |
сегмента для первичных сегментов| | |
(при условии, что МСФО 14 применим в| | |
отношении данной компании; см.| | |
раздел В1 настоящего контрольного| | |
перечня); | | |
(h) существенные события,| | |
произошедшие после окончания| | |
промежуточного периода, которые не| | |
были отражены в финансовой| | |
отчетности промежуточного периода; | | |
(i) влияние изменений в составе| | |
компании в течение промежуточного| | |
периода (например, объединение| | |
компаний, продажа компаний,| | |
реструктуризация и прекращенная| | |
деятельность); и | | |
(j) изменения в условных| | |
обязательствах и условных активах,| | |
происшедших с даты составления| | |
последнего годового баланса. | | |
|--------+------|
34.16 6 В дополнение к статьям, указанным в| | |
пункте 5 выше, компания также должна| | |
раскрывать любые события или| | |
операции, существенные для понимания| | |
текущего промежуточного периода. | | |
35.47 7 В отношении прекращаемой| | |
деятельности должны описываться| | |
любые существенные действия или| | |
события, происшедшие с отчетной даты| | |
самой последней годовой отчетности,| | |
относящиеся к прекращаемой| | |
деятельности, с указанием| | |
существенных изменений в сумме или| | |
сроках поступления/оттока денежных| | |
средств, связанных с реализацией| | |
активов или выполнением обязательств| | |
(см. МСФО 35 и раздел С5 настоящего| | |
контрольного перечня). | | |
34.19 8 Требуется указать, что промежуточная| | |
финансовая отчетность составлена в| | |
соответствии с МСФО 34.| | |
Промежуточная финансовая отчетность| | |
не может описываться, как| | |
соответствующая МСФО, если только| | |
она не соответствует всем| | |
требованиям каждого применимого| | |
Международного стандарта финансовой| | |
отчетности и каждой применимой| | |
интерпретации, данной Постоянным| | |
комитетом по интерпретации. | | |
\---------------/
Контрольный перечень требований к раскрытию информации за 2002 год по Международным стандартам финансовой отчетности предназначен для информации читателей. Несмотря на то, что были предприняты все меры для обеспечения точности, информация, содержащаяся в данной публикации, может оказаться неполной, или могут иметься упущения, важные для определенного читателя. В частности, данная публикация не должна считаться охватывающей все аспекты Международных стандартов финансовой отчетности, и не должна замещать прочтение самих Стандартов и Интерпретаций при рассмотрении конкретных вопросов. Данный контрольный перечень предназначен для использования только в качестве справочного материала и не может заменить надлежащее изучение самих МСФО, равно как и профессиональное суждение руководства кредитных организаций в отношении объективности представления финансовой отчетности. В зависимости от особенностей ведения деятельности той или иной кредитной организации может потребоваться раскрытие дополнительной, более подробной информации с целью обеспечения понятности и прозрачности финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
ПрайсвотерхаусКуперс не несет никакой ответственности за убытки какого-либо лица, действовавшего или воздержавшегося от действий в результате какого-либо материала, содержащегося в настоящей публикации. Получатели не должны действовать на основании данной публикации без обращения за профессиональной консультацией.
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
Банки и финансовые учреждения, издано в декабре 2002 года
| Ссылка | Соответствие инструкциям | |||
| N/A | Да | Примени- мо, но информа- ция не требуется - Разъясне- ние |
||
|
Примечание: (1) Настоящий контрольный перечень определяет требования к раскрытию информации по МСФО 30. Ссылки необходимо также делать на Первичный контрольный перечень по МСФО. (2) Контрольный перечень включает в себя определенные необязательные требования к раскрытию информации. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не требуют, чтобы было сделано раскрытие этой информации, но там, где они применимы, раскрытие информации настоятельно рекомендуется. Обязательные требования к раскрытию помечены жирным шрифтом в столбце "Ссылка", необязательные пункты показаны обычным шрифтом. Банки и финансовые учреждения 1. Учетная политика (а) Принцип, по которому учитывается расход и списание кредитов и авансов (b) Необязательное раскрытие информации (1) Признание основных типов дохода (2) Оценка инвестиций и торговых ценных бумаг (3) Разделение между теми операциями и прочими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств, или теми, которые только вызывают условные обязательства (4) Принцип определения убытков по кредитам и авансам и списания невозвратных кредитов и авансов (5) Принцип определения отчислений на общие банковские риски и бухгалтерский учет таких отчислений 2. Бухгалтерский баланс - общие требования (в) Активы и обязательства, сгруппированные по характеру и в порядке, отражающем их относительную ликвидность (b) Активы (1) Раздельное представление: а. денежных средств и остатков в центральном банке b. казначейские векселя и прочие векселя, подлежащие ре-дисконтированию в центральном банке с. государственные и прочие ценные бумаги, удерживаемые для торговли d. размещение средств в других банках и кредиты и авансы другим банкам е. прочие размещения на рынке капитала f. кредиты и авансы клиентам g. инвестиционные ценные бумаги (2) Справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств по требованию МСФО 32 и МСФО 39 (3) Как минимум, банк раскрывает справедливую стоимость финансовых активов по следующим четырем классификациям: а. кредиты и дебиторская задолженность выданные b. инвестиции, удерживаемые до наступления срока погашения с. финансовые активы, удерживаемые для торговли d. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. (с) Обязательства (1) Отдельное представление: а. размещение средств прочих банков b. прочие размещения средств на рынках капитала с. средства прочих вкладчиков d. депозитные сертификаты е. векселя и прочие обязательства, засвидетельствованные бумажными носителями f. прочие заемные средства (2) Совокупная сумма обеспеченных обязательств и характер и балансовая стоимость активов, использованных в качестве залога (d) Резервы под убытки по кредитам и авансам (1) Детали изменений по резерву под убытки по кредитам и авансам (кредитам) в течение периода а. сумма, признанная как расход в течение периода, по убыткам по невозвратным кредитам b. сумма, начисленная в течение периода на списание кредитов с. сумма, начисленная на кредит, в течение периода по кредитам и авансам, ранее списанным, а затем полученным (2) Совокупная сумма резерва на убытки на отчетную дату (3) Совокупная сумма, включенная в бухгалтерский баланс, по которой процент не начисляется (4) Принцип, использованный для определения балансовой стоимости кредитов, процент по которым не начисляется (5) Признает ли банк процентный доход по кредитам в п. (4) выше и воздействие, которое оказывает на отчет о прибылях и убытках неначисление процентов (e) Нераспределенная прибыль (1) Суммы, зарезервированные под общие банковские риски, включая будущие убытки и прочие непредвиденные риски или условные обязательства, как часть нераспределенной прибыли (f) Прочее (1) Анализ активов и обязательств, сгруппированным по соответствующим срокам погашения, на основании оставшегося периода на отчетную дату до даты наступления срока погашения по контракту (2) Значительная концентрация активов, обязательств и забалансовых статей в плане географических областей, клиентов или отраслевых групп или другие концентрации риска (3) Суммы значительных чистых валютных рисков (4) Тот факт, что банк занят значительными видами доверительных операций и указание на уровень этой деятельности, если применимо 3. Отчет о прибылях и убытках (а) Группы доходов и расходов по характеру и раскрытие сумм основных видов доходов и расходов (b) Раскрыть следующие статьи доходов (или расходов) в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях: (1) Процентный и аналогичный доход (2) Процентные расходы и аналогичные отчисления (3) Доход по дивидендам (4) Комиссионные доходы (5) Комиссионные расходы (6) Прибыль за вычетом убытков от торговых ценных бумаг (7) Прибыль за вычетом убытков от инвестиционных ценных бумаг (8) Прибыль за вычетом убытков от валютных операций (9) Прочие операционные доходы (10) Убытки по кредитам и авансам (11) Общие административные расходы (12) Прочие операционные расходы Примечание: МСФО 30.17 предлагает руководству предоставить комментарий относительно средних процентных ставок, средних процентных поступлений и процентных обязательств за период и относительно любой государственной помощи, предоставляемой банку. 4. Условные обязательства Банк должен раскрыть следующие условные события и обязательства в соответствии с требованиями МСФО 10: (а) характер и сумма безотзывных обязательств по продлению кредита, которые являются безотзывными, поскольку они не могут быть отменены по усмотрению банка без возникновения риска понесения значительных пеней или расходов. (b) характер и сумма условных событий и обязательств, возникающих с отчетной даты, в том числе: (1) Прямые замещения кредитов (например, общие гарантии отсутствия задолженности, гарантии согласия банка и гарантийные аккредитивы, служащие в качестве финансовых гарантий кредитов и ценных бумаг). (2) Определенные условные обязательства, связанные со сделками (например, контрактные гарантия, гарантии предложения, гарантии и гарантийные аккредитивы, связанные с определенными операциями) (3) Краткосрочные самоликвидирующиеся условные обязательства, возникающие в результате изменения товаров (например, документарные кредиты, при которых соответствующая поставка используется как обеспечение). (4) Договоры продажи и обратного выкупа, не отраженные в бухгалтерском балансе. (5) Статьи, относящиеся к процентам и к валютному курсу (например, свопы, опционы и фьючерсы). (6) Прочие обязательства (например, система эмиссии векселей и источники возобновляемого кредита) 5. Связанные стороны Операции со связанными сторонами (включая политику кредитования, каждый из кредитов и авансов, депозиты, акцепты и векселя, суммы, выданные в качестве кредитов и погашенные, каждый тип дохода, процентные расходы и комиссионные уплаченные, резервы под кредиты, условные события и обязательства) 6. Отчет о движении денежных средств В отчете о движении денежных средств, движение денежных средств, возникающее от следующих операционных, инвестиционных и финансовых операций, можно отражать свернуто: (а) поступление денежных средств и платежи за прием и погашение депозитов с фиксированным сроком погашения (b) размещение средств и снятие средств в других финансовых учреждениях и (с) авансы и кредиты в виде денежных средств, выданные клиентам, и погашение этих авансов и кредитов. |
30.43 (а) 30.08 (а) 30.08 (b) 30.08 (с) 30.08 (d) 30.18 30.19 30.24 30.25 30.19 30.53 30.43 (b) 30.43 (с) 30.43 (d) 30.43 (d) 30.48 30.50 30.30 30.40 30.55 30.09 30.10 30.17 30.26 и МСФО 10 30.26 (а) 30.26 (b) 30.58 |
|||
В Контрольном перечне обобщены требования к раскрытию информации в соответствии со всеми Международными стандартами финансовой отчетности, опубликованными до мая 2002 года включительно.
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Письмо ЦБР от 25 декабря 2003 г. N 182-Т "О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс""
Текст письма официально опубликован не был