Приложение. Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности

Приложение

к Указанию оперативного характера ЦБР

от 5 января 2004 г. N 1-Т

Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности

1. Общие положения

В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11.10.2002 N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58 (далее - Положение N 191-П), кредитная организация, имеющая дочерние и зависимые организации (далее - головная кредитная организация), составляет консолидированную отчетность о деятельности банковской/консолидированной группы (далее - группа).

ГАРАНТ:

О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности см. Положение ЦБР от 5 января 2004 г. N 246-П

Консолидированная отчетность о деятельности группы - это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы за отчетный период.

Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций - участников группы.

Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с использованием методов консолидации исходя из доли прямого и/или косвенного контроля участников группы в капитале каждого участника.

Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидации в случае преобладающего участия других участников в его уставном капитале (например, если доля прямого и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50% голосующих акций (долей).

Метод пропорциональной консолидации используется в консолидированной отчетности в случае включения отчетности участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения N 191-П), и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.

Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при консолидации отчетности зависимых организаций в случае, если доля контроля участников банковской/консолидированной группы в таких организациях составляет прямо и/или косвенно более 20% голосующих акций (долей) уставного капитала участника.

Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих акций (долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней организации В, которая, в свою очередь, также владеет 51% голосующих акций (долей) дочерней организации Б. Таким образом, головная кредитная организация прямо и косвенно оказывает существенное влияние, имея долю контроля 71% на деятельность участника Б и включает его данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.

Отчетность юридического лица не включается в консолидированную отчетность группы в случае, если головная кредитная организация и/или участники группы прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей) уставного капитала такого юридического лица, а также отсутствуют другие признаки существенного влияния участников группы на решения, принимаемые органами управления юридического лица.

Консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией по формам, в порядке и сроки, установленные Положением N 191-П.

Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с первого числа месяца квартала, следующего за датой приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы акций (долей) нового участника группы.

2. Составление консолидированной отчетности

При использовании метода полной консолидации в консолидированный балансовый отчет объединяются все требования и обязательства головной кредитной организации и участников группы путем построчного суммирования соответствующих данных, в консолидированный отчет о прибылях и убытках - доходы и расходы.

При использовании метода пропорциональной консолидации требования и обязательства, доходы и расходы участников группы включаются в консолидированную отчетность в размере доли контроля, принадлежащей участникам группы.

При использовании метода эквивалентной стоимости в консолидированный балансовый отчет включаются:

- доля головной кредитной организации и участников группы в собственных средствах (чистых активах) зависимой организации за отчетный период;

- стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления консолидированного балансового отчета.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля головной кредитной организации и участников группы в финансовом результате зависимой организации за отчетный период.

Если доля контроля головной кредитной организации и участников группы в уставном капитале участника составляет более 50, но менее 100%, то в консолидированном балансовом отчете и консолидированном отчете о прибылях и убытках выделяется доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате группы.

Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций кредитной организации Б, доля малых акционеров (участников) - 40%. Собственные средства кредитной организации Б составляют 20 тыс. рублей. В консолидированном балансовом отчете группы выделяется доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) кредитной организации Б, в размере 8 тыс. руб. (20 тыс. руб. x 40% / 100%).

В дальнейшем при составлении консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) группы рассчитывается головной кредитной организацией исходя из доли участия головной кредитной организации и участников группы.

При приобретении головной кредитной организацией или участниками группы акций (долей) уставного капитала юридического лица в консолидированном балансовом отчете выделяется положительная или отрицательная разница стоимости приобретения долей капитала. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала отражается в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная - в пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала амортизируется головной кредитной организацией равными долями в течение 5 лет.

Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной организации Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной организации Б составили на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала составляет 5 тыс. руб. (17 тыс. руб. - 20 тыс. руб. x 60% / 100%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 1 тыс. руб. (5 тыс. руб. / 5).

При консолидации отчетности головной кредитной организации и участников группы из консолидированной отчетности путем корректировок исключаются их взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного капитала, резервы, фонды и прибыль, полученные участниками до приобретения группой акций (долей).

Значения корректировок формируются головной кредитной организаций в карточках консолидации участников, журналах взаиморасчетов и корректировок в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.01.2004 N 5494.

3. Составление консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы

При составлении консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы головная кредитная организация в консолидированном балансовом отчете:

- исключает вложения головной кредитной организации и участников группы в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а также вложения участников группы в уставный капитал головной кредитной организации;

- исключает собственные средства (чистые активы) участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;

- включает показатель положительной или отрицательной разницы стоимости приобретения долей капитала;

- включает долю малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате участников группы;

- исключает взаимные требования и обязательства участников группы.

При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках головная кредитная организация исключает финансовый результат участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала и включает долю малых акционеров (участников) в финансовом результате участников группы.

Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета.

Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года 80% акций организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) организации Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую отчетную дату после даты приобретения акций участника группы - на 01.01.2001.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	01.01.2001	Наименование статей	01.01.2001
Актив		Пассив
1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1400
2. Основные средства	200	2. Резервы и фонды	200
3. Прочие активы за вычетом резервов	800	3. Прибыль за отчетный период	-
Всего активов:	1600	Всего пассивов:	1600

Балансовый отчет участника группы Б

Наименование статей	01.01.2001	Наименование статей	01.01.2001
Актив		Пассив
1. Основные средства	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400
2. Прочие активы за вычетом резервов	325	2. Резервы и фонды	225
		3. Прибыль за отчетный период	-
Всего активов:	625	Всего пассивов:	625

Отчет о составе участников банковской группы

N п/п	Полное наименование юридического лица - участника группы	Фактическое место нахождения участника группы (почтовый адрес)	Место нахождения участника группы, установлен- ное учредитель- ными документами	Kод ОKПО (для рези- дентов); код страны места нахождения (для нерезиден- тов)	Регистрацио- нный номер участника группы - кредитной организации	Организа- ции, входящие в состав группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капитале участника	Удельный вес голосующих акций (долей), принадлежа- щих организации в уставном капитале участника (процентов с одним десятичным знаком)	Метод консолидации	Основание для невключения отчетности участника в состав форм 802-805	Вид деятель- ности	Наличие согласия Банка России на приобре- тение более 20% акций (долей) кредитной организации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
0 1	A Б					0	80	1

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы Б для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (процен- тов)	Доля участия (процен- тов)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтер- ском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2001	80	80	600	625	25	100	-	125
......	......	......	......	......	......	......	......	......

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежуто- чный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500			500
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	600		600		600	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала				100		100
4	Прочие активы за вычетом резервов	800	325	1125			1125
5	Всего активов	1600	625	2225	100	600	1725
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	400	1800		400	1400
7	Резервы и фонды	200	225	425		225	200
8	Прибыль (убыток) за отчетный период
9	Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч.				125		125
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)				125		125
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащий малым акционерам (участникам)
10	Всего пассивов	1600	625	2225	125	625	1725

Пример 2. Составление консолидированной отчетности с использованием методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости.

Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 с целью инвестирования приобрела акции (доли):

1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы резервы в сумме 200 тыс. рублей.

2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. рублей. Головная кредитная организация А предоставила кредитной организации Б2 кредит в сумме 200 тыс. руб. (резерв на возможные потери по ссудам не сформирован).

3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. рублей. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса головной кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.

4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. рублей.

5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. рублей. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на решения, принимаемые участником В2, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность, в том числе в отчет о составе участников банковской/консолидированной группы.

6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб. (01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным количеством акционеров (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. рублей.

7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс. рублей.

Отчет о составе участников банковской группы

N п/п	Полное наименова- ние юридичес- кого лица - участника группы	Фактичес- кое место нахождения участника группы (почтовый адрес)	Место нахождения участника группы, установ- ленное учреди- тельными документа- ми	Kод ОKПО (для рези- дентов); код страны места нахождения (для нерезиден- тов)	Регистра- ционный номер участника группы - кредитной организа- ции	Организа- ции, входящие в состав группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капитале участника	Удельный вес голосующих акций (долей), принадле- жащих организа- ции в уставном капитале участника (процентов с одним десятичным знаком)	Метод консолида- ции	Основание для невключе- ния отчетности участника в состав форм 802-805	Вид деятель- ности	Наличие согласия Банка России на приоб- ретение более 20% акций (долей) кредитной организа- ции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
0 1 2 3 4 5 6	A Б1 Б2 Б3 В1 Г1 Д1					0 0 0 0 0 0 1	66 95 51 35 33 60	1 1 1 3 2 1	А		1 1 1 1 1 1

Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности на 01.01.2003

Наименование статей	Актив	Наименование статей	Пассив
1	2	3	4
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - всего, в т.ч.	1218	1. Средства кредитных организаций	200
- ценные бумаги Б1	396	2. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1000
- ценные бумаги Б2	620	3. Резервы и фонды	218
- ценные бумаги В1	72
- ценные бумаги В2	40
- ценные бумаги Г1	80
- ценные бумаги Б3	10
2. Ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность	200
3. Резерв под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	(200)
4. Прочие активы за вычетом резервов	200
Всего активов:	1418	Всего пассивов:	1418

      Балансовый отчет участника группы Б1              Балансовый отчет участника группы Б1

                 на 01.01.2001                                       на 01.01.2002           

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы за вычетом резервов	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400	1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	160	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400
		2. Резервы и фонды	200	2. Прочие активы за вычетом резервов	640	2. Резервы и фонды	200
		3. Прибыль (убыток) за отчетный период	-			3. Прибыль (убыток) за отчетный период	200
Всего активов	600	Всего пассивов	600	Всего активов	800	Всего пассивов	800

            Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2003

Актив		Пассив
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	160	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400
2. Прочие активы за вычетом резервов	740	2. Резервы и фонды	400
		3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100
Всего активов	900	Всего пассивов	900

        Балансовый отчет участника группы Б2            Балансовый отчет участника группы Б2 

                  на 01.01.2002                                      на 01.01.2003           

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации	-	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	300	1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации	200	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	300
2. Прочие активы за вычетом резервов	600	2. Резервы и фонды	300	2. Прочие активы за вычетом резервов	720	2. Резервы и фонды	300
		3. Прибыль (убыток) за отчетный период	-			3. Прибыль (убыток) за отчетный период	120
						4. Прочие обязательства	200
Всего активов	600	Всего пассивов	600	Всего активов	920	Всего пассивов	920

      Балансовый отчет участника группы В1              Балансовый отчет участника группы В1   

                 на 01.01.2002                                     на 01.01.2003

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы за вычетом резервов	200	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	200	1. Прочие активы за вычетом резервов	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	200
		2. Прибыль (убыток) за отчетный период				2. Прибыль (убыток) за отчетный период	100
Всего активов	200	Всего пассивов	200	Всего активов	300	Всего пассивов	300

      Балансовый отчет участника группы Г1              Балансовый отчет участника группы Г1 

                  на 01.01.2002                                      на 01.01.2003

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Прочие активы за вычетом резервов	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	300	1. Прочие активы за вычетом резервов	420	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	300
		2. Прибыль (убыток) за отчетный период				2. Прибыль (убыток) за отчетный период	120
Всего активов	300	Всего пассивов	300	Всего активов	420	Всего пассивов	420

     Балансовый отчет участника группы Д1                  Балансовый отчет участника группы Д1 

                 на 01.01.2002                                       на  01.01.2003             

Актив		Пассив		Актив		Пассив
1. Иные активы участника группы - некредитной организации	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	200	1. Иные активы участника группы - некредитной организации	400	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	200
		2. Резервы и фонды	100			2. Резервы и фонды	100
		3. Прибыль (убыток) за отчетный период				3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100
Всего активов	300	Всего пассивов	300	Всего активов	400	Всего пассивов	400

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы Б1 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 01.01.2001	66	66	396	600	204			204
Прибыль 2001 года	66	66	-	200	200		132	68
Итого на 01.01.2002	66	66	396	800	404	-	132	272
Прибыль 2002 года	66	66	-	100	100		66	34
Итого на 01.01.2003	66	66	396	900	504	-	198	306

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы Б2 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтер- ском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 01.01.2002	95	95	620	600	(20)	50		30
Прибыль 2002 года	95	95	-	120	120		114	6
Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала		-	-	-	-	(10)	(10)	-
Итого на 01.01.2003	95	95	620	720	100	40	104	36

Ежегодная сумма списания положительной разницы стоимости приобретения долей капитала рассчитывается следующим образом: 50 тыс. руб.:5 лет = 10 тыс. рублей.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы
Карточка консолидации участника группы Г1 для метода пропорциональной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтер- ском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы (собствен- ные средства х гр. 2/ 100)	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дата приобретения 01.01.2002	33	33	80	100	20	(20)
Прибыль 2002 года	33	33		40	40		40
Итого на 01.01.2003	33	33	80	140	60	(20)	40

В момент приобретения группой акций (долей) участника группы Г1 (01.01.2002) собственные средства (чистые активы) составляли 300 тыс. рублей. Поскольку данные участника группы включаются в консолидированную отчетность методом пропорциональной стоимости, то на момент приобретения собственные средства, принадлежащие группе, составили 300 х 33% = 100 тыс. рублей.

Прибыль, полученная участником группы в 2002 году, составила 120 тыс. рублей. Сумма прибыли, принадлежащая группе, составила 120 тыс. руб. х 33% = 40 тыс. рублей.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы В1 для метода эквивалентной стоимости

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые ак тивы) участника группы	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4 - гр. 7)	Cтоимость акций по эквива- лентной стоимости (гр. 2 x гр. 5)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	35	35	72	200	2	70	-	-
Прибыль 2002 года	35	35	-	100	-	35	35
Списание разницы стоимости приобретения долей капитала на расходы группы в 2002 году					(2)		(2)
Итого на 01.01.2003	35	35	72	300	-	105	33	-

В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала оказалось, что данный показатель составляет незначительную сумму, то указанная разница списывается сразу на расходы группы. В нашем примере в 2002 году сумма разницы стоимости приобретения долей капитала будет списана на расходы группы.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы Д1 для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	60	40	160	300	140	(20)	-	120
Прибыль 2002 года	60	40	-	100	-	-	40	60
Итого на 01.01.2003	60	40	160	400	240	(20)	40	180

У участника группы доли контроля и участия не совпадают, поэтому доля группы в прибыли рассчитывается как произведение доли участия группы в уставном капитале участника и величины его прибыли, а оставшаяся часть прибыли будет принадлежать малым акционерам (участникам).

Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы				Промежу- точный результат (гр. 3 + 4 + 5 + 6)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б1	балансовый отчет участника Б2	балансовый отчет участника Д1	балансовый отчет участника Г1		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	5a	6	7	8	9	10
	Активы
1	Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации			200			200			200
2	Ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность	200					200		200	0
3	Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (3.1-3.2)	1018	160				1178	250 (50 + 200)	1378	50
3.1	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, в т.ч.:	1218	160				1378	50	1378 (396 + 620 + 72 + 50 + 80 + 160)	50
3.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х	х	х	х	х		105 (70 + 35)		105
3.2	Резервы под обесценение ценных бумаг и на возможные потери	(200)					(200)	200		0
4	Разница стоимости приобретения долей капитала							52 (50 + 2)	12 (10 + 2)	40
5	Прочие активы за вычетом резервов	200	740	720		126	1786			1786
6	Иные активы участников группы - некредитных организаций				400		400			400
7	Всего активов	1418	900	920	400	126	3764	407	1590	2581
	Пассивы
8	Средства кредитных организаций	200		200			400		200	200
9	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.:	1000	400	300	200	100	2000		1000 (400 + 300 + 100 + 200)	1000
10	Резервы и фонды	218	400	300	100		1018	332 (132 + 200)	800 (200 + 300 + 200 + 100)	550
11	Прибыль (убыток) за отчетный период		100	120	100	40	360	295 (66 + 114 + + 40 + 40 + 35)	372 (100 + 120 + 10 + 2 + 40 + 100)	283
12	Разница стоимости приобретения долей капитала							40 (20 + 20)		40
13	Доля малых акционеров (участников), в т.ч.:							522 (422 + 100)		522
13.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)							422 (136 + 68 + 68 + 15 + 15 + 80 + 40)		422
13.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)							100 (34 + 6 + 60)		100
14	Всего пассивов	1418	900	920	400	126	3764	1175	2358	2581

Примечания.

1. По строкам 3.1 и 3.А в графе 10 включается величина инвестиций в уставные капиталы кредитных организаций Б3 и В2 (в сумме 50 тыс. рублей), отчетные данные которых не включаются в консолидированную отчетность.

2. Резервы на возможные потери под инвестиции в уставный капитал кредитной организации Б1 сформированы головной кредитной организацией в 2001 году; поскольку инвестиции данного участника исключаются при составлении консолидированной отчетности, резервы на возможные потери должны быть восстановлены и отнесены на резервы и фонды (увеличивается строка 3.2 актива и строка 9 пассива).

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2003

N п/п	Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках	Показатели головной кредитной организа- ции А	Показатели участников группы				Промежуто- чный результат	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
			отчет участника Б1	отчет участника Б2	отчет участника Д1	отчет участника Г1		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	5a	5б	6	7	8	9
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы	50					50		50	0
2	Kомиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы		120	170			290			290
4	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг				150		150			150

При последующих составлениях консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках корректировки, сделанные в первой консолидированной отчетности, повторяются.

4. Составление консолидированной отчетности после приобретения участниками группы акций (долей) участника группы

Если приобретение (продажа) акций (долей) участника группы осуществлялось(лась) головной кредитной организацией и участниками группы поэтапно, то расчет разницы стоимости приобретения долей капитала производится следующим образом:

- если доля контроля участников группы не изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала не пересчитывается;

- если доля контроля участников группы изменилась - разница стоимости приобретения долей капитала должна быть пересчитана.

Пример 1. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.

Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2001 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника группы Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 400 тыс. рублей.

Акционеры (участники) организации Б дополнительно вносят в уставный капитал средства пропорционально доле участия в капитале.

Балансовый отчет кредитной организации А

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	600	600	920	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1400	1400	1400
2. Основные средства	200	200	200	2. Резервы и фонды	100	100	200
3. Прочие активы за вычетом резервов	800	800	680	3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	200
Всего активов:	1600	1600	1800	Всего пассивов:	1600	1600	1800

Балансовый отчет участника группы Б

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Основные средства	300	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400	400	800
2. Прочие активы за вычетом резервов	325	425	900	2. Резервы и фонды	225	225	325
				3. Прибыль (убыток) за отчетный период	0	100	75
Всего активов:	625	725	1200	Всего пассивов:	625	725	1200

     Расчет прибыли, принадлежащей группе:

                                                       01.01.2003                01.01.2004

Прибыль головной кредитной организации А             100 тыс. руб.              200 тыс. руб.

80%   прибыли   консолидируемого  участника           80 тыс. руб.               60 тыс. руб.

группы Б                                           (100 тыс.руб. х 80%)      (75 тыс.руб. x 80%)

Амортизация разницы  стоимости  приобретения        (20 тыс. руб.)              (20 тыс. руб.)

долей капитала

Итого прибыль группы:                                160 тыс. руб.              240 тыс. руб.

     Доля  резервов  и  фондов,  принадлежащих  группе,   на   01.01.2004

рассчитывается следующим образом:

Резервы и фонды кредитной организации А                         200 тыс. руб. (баланс А)

Доля группы в увеличении резервов и фондов участника Б           80  тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)

Амортизационные отчисления по списанию разницы стоимости        (20 тыс. руб.)

приобретения долей капитала за 2002 год

Итого:                                                          260 тыс. руб.

     Расчет амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала:

     Сумма годовых амортизационных отчислений - 100 тыс. руб. / 5  лет = 20 тыс. руб.

     Сумма разницы  стоимости  приобретения  долей  капитала  за  вычетом

амортизации составит:

     на 01.01.2003 - 100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб.

     на 01.01.2004 - 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб. = 60 тыс. руб.

     Доля   собственных   средств,   принадлежащая    малым    акционерам

(участникам), на 01.01.2004 рассчитывается следующим образом:

1. Доля  малых  акционеров  (участников)  в  собственных         125 тыс. руб. (20% х 625 тыс. руб.)

средствах группы на 01.01.2002

2.  Доля  малых  акционеров   (участников)   в   прибыли          20 тыс. руб. (20% х 100 тыс. руб.)

участника Б за 2002 год

3. Доля малых  акционеров  (участников)  при  увеличении          80 тыс. руб. (20% х 400 тыс. руб.)

уставного капитала участника Б в 2003 году

Итого:                                                           225 тыс. руб.

     Расчет прибыли,  принадлежащей  малым  акционерам  (участникам),  на

01.01.2004:

20% прибыли консолидированного участника группы Б       75 тыс. руб. х 20% = 15 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы

Карточка консолидации участника группы Б

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участни- ков) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при изменении гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	80	80	600	625	25	100		125
Прибыль за 2002 год	80	80		100	100		80	20
Амортизация разницы стоимости долей капитала						(20)	(20)
Итого на 01.01.2003	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение уставного капи- тала	80	80	320	400	80			80
Прибыль за 2003 год	80	80		75	75		60	15
Амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала						(20)	(20)
Итого на 01.01.2004	80	80	920	1200	280	60	100	240

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки по условию примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500			500
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	920		920		920	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала				100	40 (20 + 20)	60
4	Прочие активы за вычетом резервов	680	900	1580			1580
5	Всего активов	1800	1200	3000	100	960	2140
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	800	2200		800 (400 + 400)	1400
7	Резервы и фонды	200	325	525	80	345 (325 + 20)	260
8	Прибыль (убыток) за отчетный период	200	75	275	60	95 (75 + 20)	240
9	Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч.				240		240
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)				225 (125 + 20 + 80)		225
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)				15		15
10	Всего пассивов	1800	1200	3000	380	1240	2140

Пример 2. Увеличение доли уставного капитала участника, принадлежащей группе.

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) участника группы Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) участника Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В I квартале 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб., все акции реализованы головной кредитной организации по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	600	600	700	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1400	1400	1400
2. Основные средства	200	200	200	2. Резервы и фонды	100	100	200
3. Прочие активы за вычетом резервов	800	800	800	3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	100
Всего активов:	1600	1600	1700	Всего пассивов:	1600	1600	1700

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Основные средства	300	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400	400	500
2. Прочие активы за вычетом резервов	325	425	600	2. Резервы и фонды	225	225	325
				3. Прибыль (убыток) за отчетный период	0	100	75
Всего активов:	625	725	900	Всего пассивов:	625	725	900

До увеличения уставного капитала:

Доля уставного капитала, принадлежащая группе, составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 80%).

После увеличения уставного капитала:

Доля уставного капитала, принадлежащая группе, стала равна 420 тыс. руб. (320 тыс. руб. + 100 тыс. руб.).

Доля контроля, принадлежащая группе, после увеличения уставного капитала будет составлять 84% (420 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%).

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. изменяется доля контроля головной кредитной организации А с 80 до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров (участников) - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров (участников) в уставном капитале за 20 тыс. руб. (4% х 500 тыс. руб.)

На 01.04.2003 4% собственных средств участника Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. (4% х 825 тыс. руб.). Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. (20 тыс. руб. - 33 тыс. руб.) и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.04.2003 составила 67 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 20 тыс. руб. - 13 тыс. руб.). Ежегодные амортизационные отчисления в последующие 4 года с 01.01.2003 будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.

Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы на 01.04.2003 составляет 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.

     Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004  рассчитываются

следующим образом:

1. Фонды кредитной организации А                                 200 тыс. руб. (баланс А)

2. Доля группы в увеличении фондов участника группы Б             80 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 80%)

3.  Амортизационные  отчисления  по   списанию   разницы         (20 тыс. руб.)

стоимости приобретения долей капитала за 2002 год

Итого фонды группы:                                              260 тыс. руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей группе, на 01.01.2004:

1. Прибыль кредитной организации А                                100 тыс. руб.

2. 84% прибыли консолидируемого участника группы Б                 75 тыс. руб. х 84% = 63 тыс. руб.

3.   Амортизация   положительной    разницы    стоимости          (17 тыс. руб.)

приобретения долей капитала

Итого прибыль группы:                                             146 тыс. руб.

     Расчет прибыли,  принадлежащей  малым  акционерам   (участникам), на

01.01.2004:

16% прибыли консолидируемого участника группы Б                    75 тыс. руб. х 16% = 12 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б

Карточка консолидации для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участни- ков) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	80	80	600	625	25	100		125
Прибыль 2002 года	80	80		100	100		80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого на 01.01.2003	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение уставного ка- питала			100	100		(13)		(13)
Итого на 01.04.2003	84	84	700	825	125	67	60	132
Прибыль за 2003 год	84	84		75	75		63	12
Амортизация						(17)	(17)
Итого на 01.01.2004	84	84	700	900	200	50	106	144

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организации (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500			500
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	700		700		700	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала				100	50 (20 + 13 + 17)	50
4	Прочие активы за вычетом резервов	800	600	1400			1400
5	Всего активов	1700	900	2600	100	750	1950
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	500	1900		500 (400 + 100)	1400
7	Резервы и фонды	200	325	525	80	345 (225 + 100 + 20)	260
8	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	75	175	63	92 (75 + 17)	146
9	Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч.				157	13	144
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)				145 (80 + 45 + 20)	13	132
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)				12		12
10	Всего пассивов	1700	900	2600	300	950	1950

Пример 3. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым акционерам (участникам)

Головная кредитная организация А приобрела 1 января 2002 года 80% акций (долей) организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника группы Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет.

В январе 2003 года участник группы Б увеличивает уставный капитал на 100 тыс. руб. путем реализации этих акций малым акционерам (участникам) по номинальной стоимости.

Балансовый отчет консолидируемого участника группы А

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	600	600	600	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1400	1400	1400
2. Основные средства	200	200	200	2. Резервы и фонды	100	100	200
3. Прочие активы за вычетом резервов	800	800	680	3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	(120)
Всего активов:	1600	1600	1480	Всего пассивов:	1600	1600	1480

Балансовый отчет консолидируемого участника группы Б

Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004	Наименование статей	01.01.2002	01.01.2003	01.01.2004
Актив				Пассив
1. Основные средства	300	300	300	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	400	400	500
2. Прочие активы за вычетом резервов	325	425	600	2. Резервы и фонды	225	225	325
				3. Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	75
Всего активов:	625	725	900	Всего пассивов:	625	725	900

До увеличения уставного капитала:

Балансовая стоимость акций, принадлежащая кредитной организации А, составляет: 400 тыс. руб. х 80% / 100% = 320 тыс. руб.

После увеличения уставного капитала:

Доля контроля, принадлежащая группе, составляет 64% = 320 тыс. руб. / 500 тыс. руб. х 100%.

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых акционеров (участников) доля контроля малых акционеров (участников) увеличивается с 20 до 36%, а доля контроля группы уменьшается с 80 до 64%. Величину влияния уменьшения доли контроля группы на разницу стоимости приобретения долей капитала можно рассчитать следующим образом: 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.2003 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.

Сокращение доли контроля группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств (чистых активов) участника группы, которыми владеет группа, на 68 тыс. рублей. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств организации Б после увеличения уставного капитала равна (528 тыс. руб. = 825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств организации Б до увеличения уставного капитала (580 тыс. руб. = 725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. рублей. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = -68 тыс. руб.

На 01.01.2003 убыток группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 01.01.2003.

Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах группы составляет на 01.01.2003 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).

Резервы и фонды, принадлежащие группе, на 01.01.2004 рассчитываются следующим образом:

1. Фонды кредитной организации А                                 200 тыс. руб. (баланс А)

2. Доля группы в увеличении фондов участника Б                    80 тыс. руб. (80% х 100 тыс. руб.)

3. Убыток кредитной организации А при уменьшении ее  доли        (68 тыс. руб.)

контроля в участнике группы Б

4.  Амортизационные  отчисления   по   списанию   разницы        (20 тыс. руб.)

стоимости приобретения долей капитала за 2002 год

Итого фонды группы:                                              192 тыс. руб.

     Расчет прибыли, принадлежащей группе на 01.01.2004:

1. Убыток кредитной организации А                                 (120 тыс. руб.)

2. 64% прибыли консолидируемого участника группы Б                  75 тыс. руб. х 64% = 48 тыс. руб.

3.  Амортизация  разницы  стоимости  приобретения   долей          (16 тыс. руб.)

капитала

Итого убыток группы:                                              (156 тыс. руб.)

     Расчет  прибыли,  принадлежащей  малым  акционерам  (участникам)  на

01.01.2004:

36% прибыли консолидированного участника группы Б                  75 тыс. руб. х 36% = 27 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б

Карточка консолидации для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгал- терском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	80	80	600	625	25	100	-	125
Прибыль за 2002 год	80	80		100	100	-	80	20
Амортизация						(20)	(20)
Итого на 01.01.2003	80	80	600	725	125	80	60	145
Увеличение уставного капи- тала				100	100	(16)	(68)	152
Итого	64	64	600	825	225	64	(8)	297
Прибыль за 2003 год	64	64		75	75		48	27
Амортизация						(16)	(16)
Итого на 01.01.2004	64	64	600	900	300	48	24	324

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500			500
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	600		600		600	0
3	Разница стоимости приобретения долей капитала				100	52 (20 + 16 + + 16)	48
4	Прочие активы за вычетом резервов	680	600	1280			1280
5	Всего активов	1480	900	2380	100	652	1828
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	500	1900		500 (400 + 100)	1400
7	Резервы и фонды	200	325	525	80	413 (225 + 100 + 20 + 68)	192
8	Прибыль (убыток) за отчетный период	(120)	75	(45)	48	91 (75 + 16)	(88)
9	Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч.				324		324
9.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)				297 (80+ 45 + 100 + 52 + + 20)		297
9.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)				27		27
10	Всего пассивов	1480	900	2380	452	1004	1828

Пример 4. Полная продажа акций участников-нерезидентов третьим лицам.

Компания А приобретает 01.01.2002 за 150 тыс. руб. 100% акций иностранной компании Б:

- номинальная стоимость акций Б - 150 тыс. руб.

- собственные средства Б на 01.01.2002 - 100 у.е.

- прибыль компании Б за 2002 год - 50 у.е. (в 2003 году прибыли нет)

- обменный курс на 01.01.2002 - 1 у.е. = 1,5 руб.

- обменный курс на 01.01.2004 - 1 у.е. = 2 руб.

- усредненный курс за 2002 год - 1 у.е. = 1,75 руб.

Компания А продает 01.01.2004 все акции дочерней компании Б за 170 тыс. руб.

     1. Курсовые разницы на 01.01.2004 от пересчета:

- собственных средств на 01.01.2002                     100 х (2 - 1,5) =

                                                             50 тыс. руб.

- прибыли                                               50 х (2 - 1,75) =

                                                           12,5 тыс. руб.

                                            -----------------------------

                                                           62,5 тыс. руб.

     2. Прибыль от продажи:

Цена продажи акций                                                             170 тыс. руб.

Собственные   средства,   проданные   по     состоянию на                 150 х 2 = 300 тыс. руб.

01.01.2004

Убыток от продажи акций                                                 170 - 300 = (130 тыс. руб.)

Накопленная курсовая разница                                                   62,5 тыс. руб.

Консолидированный убыток                                             (130) + 62,5 = (67,5 тыс. руб.)

Прибыль компании А от продажи                                           170 - 150 = 20 тыс. руб.

     Деконсолидация

                                                        Увеличение                Уменьшение

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи         150 тыс. руб.

Консолидированные фонды                         87,5 тыс. руб (50 х 1,75)

Курсовые разницы                                        62,5 тыс. руб.

Собственные средства                                                              300 тыс. руб.

     Корректировка прибыли

Прибыль от продажи                              87,5 тыс. руб.

Консолидированные фонды                                                            87,5 тыс. руб.

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б

Карточка консолидации для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контроля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтер- ском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые активы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участни- ков) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2002	100	100	150	150	-	-	-	-
Прибыль за 2002 г.	100	100	-	87,5	87,5	-	87,5	-
Разница от пересчета собственных средств на 01.01.2002	100	100	-	50	50	-	50	-
Разница от пересчета прибыли	100	100	-	12,5	12,5	-	12,5	-
Итого на 31.01.2003	100	100	150	-	150	-	150	-

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника группы Б

До продажи		После продажи
Активы		Активы
Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	150	Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	-
Средства в кредитных организациях	-	Средства в кредитных организациях	170
Всего активов	150	Всего активов	170
Пассивы		Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников)	150	Уставный капитал (средства акционеров (участников)	150
Резервы и фонды	-	Резервы и фонды	-
Прибыль (убыток) за отчетный период	-	Прибыль (убыток) за отчетный период	20
Всего пассивов	150	Всего пассивов	170

Консолидированный балансовый отчет группы после продажи акций

Активы
Чистые вложения в ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи	-
Средства в кредитных организациях	170
Всего активов:	170
Пассивы
Уставный капитал (средства акционеров (участников)	150
Резервы и фонды	87,5
Прибыль (убыток) за отчетный период	(67,5)
Всего пассивов:	170

Основные средства, реализованные между участниками группы, отражаются в консолидированной отчетности следующим образом:

- восстанавливается остаточная стоимость основных средств (первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника-продавца;

- исключается прибыль (убыток), полученная(ый) участником группы - продавцом при продаже основных средств;

- корректируются суммы амортизации, начисленной на момент продажи основных средств, и амортизационных отчислений отчетного и последующих периодов.

Начисление амортизации основных средств производится головной кредитной организацией исходя из стоимости, отраженной в балансе участника группы - продавца.

Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств.

В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику или головной кредитной организации, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.

Пример 5. Продажа основных средств участником группы другому участнику.

Головная кредитная организация А 31 декабря 2002 года продала основные средства участнику группы Б за 70 тыс. рублей. Участник-покупатель определил, что срок полезного использования купленных основных средств составляет 10 лет, амортизация будет начисляться равномерно.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 01.01.2003 отражаются по следующей стоимости:

а) первоначальная стоимость основных средств                                     -     100 тыс. руб.

б) износ основных средств (норма амортизации 10%, срок - 10 лет)                 -      50 тыс. руб.

в) остаточная стоимость основных средств у участника-продавца                    -      50 тыс. руб.

г) прибыль, полученная головной кредитной  организацией А  от  продажи  основных -      20 тыс. руб.

средств

Первый год:

По состоянию на 1 января 2003 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником-покупателем, - 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника-продавца в момент продажи, - 50 тыс. руб.;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником-продавцом, - 20 тыс. руб.

Второй год:

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме указанных выше корректировок, головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности по состоянию на 01.01.2004 делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) ежегодная сумма амортизации, начисленная участником-покупателем по основным средствам после их приобретения, - 7 тыс. руб.

(70 тыс. руб.:10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год).

Остаточная стоимость основных средств у участника-покупателя составляет 63 тыс. руб. (70 тыс. руб. - 7 тыс. руб.);

б) ежегодная сумма амортизации, рассчитанная участником-продавцом по остаточной стоимости основных средств, - 5 тыс. руб. (50 тыс. руб.:10 лет = 5 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основных средств у участника-продавца составляет 45 тыс. руб. (50 тыс. руб. - 5 тыс. руб.);

в) излишне начисленная сумма амортизации - 2 тыс. руб. (7 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 2 тыс. руб.) восстанавливается.

В 2004 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 2003 году, до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2003

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежуто- чный результат (гр.3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	600		600			600
3	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500	50	70	480
4	Прочие активы за вычетом резервов	800	325	1125			1125
5	Всего активов:	1600	625	2225	50	70	2205
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	400	1800			1800
7	Резервы и фонды	100	125	225			225
8	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	200		20	180
10	Всего пассивов:	1600	625	2225		20	2205

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2003

N п/п	Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках	Показатели головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
			отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Доходы
1	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг и другого имущества	200	100	300		20	280
2	Прочие доходы	100	150	250			250
3	Итого доходов	300	250	550		20	530
	Расходы
4	Эксплуатационные расходы	120	80	200			200
5	Прочие расходы	80	70	150			150
6	Итого расходов	200	150	350			350
7	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	200		20	180

2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.2004

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации
2	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	600		600			600
3	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	200	300	500	45	63	482
4	Прочие активы за вычетом резервов	800	325	1125			1125
5	Всего активов:	1600	625	2225	45	63	2207
	Пассивы
6	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1400	400	1800			1800
7	Резервы и фонды	100	125	225		20	205
8	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	200	2		202
10	Всего пассивов:	1600	625	2225	2	20	2207

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.2004

N п/п	Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках	Показатели головной кредитной организа- ции (А)	Показате- ли участни- ков группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
			отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Доходы
1	Прочие доходы	300	250	550			550
2	Итого доходов	300	250	550			550
	Расходы
3	Эксплуатационные расходы	120	80	200	5	7	198
4	Прочие расходы	80	70	150			150
5	Итого расходов	200	150	350	5	7	348
6	Прибыль (убыток) за отчетный период	100	100	200	7	5	202
7	Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по методу эквивалентной стоимости	100	100	200	7	5	202

Полученные и выплаченные дивиденды участниками группы друг другу должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках группы.

В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.

Пример 6. Исключение дивидендов, полученных и уплаченных одним участником группы другому.

Кредитная организация А приобрела 01.01.2003 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1 000 тыс. рублей.

Баланс кредитной организации А на 01.01.2004

Активы		Пассивы
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	800	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1500
2. Прочие активы за вычетом резервов	1200	2. Прибыль (убыток) за отчетный период	500
Всего активов:	2000	Всего пассивов:	2000

Баланс кредитной организации Б на 01.01.2004

Активы		Пассивы
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	-	1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)	1000
2. Прочие активы за вычетом резервов	1400	2. Прибыль (убыток) за отчетный период	500
		3. Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	100
		4. Нераспределенная прибыль	400
Всего активов:	1400	Всего пассивов:	1400

В 2003 году участником Б получена прибыль в размере 500 тыс. рублей. Доля группы в полученной прибыли составляет 400 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) - 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 20% / 100%). Участником Б начислены дивиденды в сумме 100 тыс. рублей.

Доля группы в начисленных дивидендах - 80 тыс. руб. (100 х 80% / 100%), доля малых акционеров (участников) - 20 тыс. руб. (100 х 20% / 100%). Дивиденды, начисленные малым акционерам (участникам), отражаются в консолидированной отчетности группы до момента их фактической выплаты малым акционерам (участникам).

Оценка вложений в уставный капитал участника группы Б

Карточка консолидации для метода полной консолидации

Дата и изменение балансовых показателей	Доля контро- ля (%)	Доля участия (%)	Стоимость акций, отраженная в бухгалтер- ском балансе головной кредитной организа- ции	Собствен- ные средства (чистые ак тивы) участника группы	Разница (гр. 5 - гр. 4)	Разница стоимости приобрете- ния долей капитала (гр. 4) - (гр. 5 x гр. 2)	Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобрете- ния (гр. 5 x гр. 3)	Доля малых акционеров (участников) в собствен- ных средствах участника гр. 5 x (100 - гр. 2), при измене- нии гр. 5 x (100 - гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
01.01.2003	80	80	800	1000	200	-	-	200
Прибыль 2003 года	80	80		500	500	-	400	100
Итого на 01.01.2004	80	80	800	1500	700		400	300
Выплата дивидендов	80	80	-	(100)	(100)	-	(80)	(20)
Итого на 01.01.2004 с учетом выплаты дивидендов			800	1400	600	-	320	280

Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2004

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.

N п/п	Статьи консолидированного балансового отчета	Балансовый отчет головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции)		Всего
			балансовый отчет участника Б		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Активы
1	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы
2	Чистые вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	800	-	800		800	0
2.1	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, в т.ч.	800	-	800		800	0
2.А	Акции (доли) по эквивалентной стоимости	х	х	х
3	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	х	х
4	Прочие активы за вычетом резервов	1200	1400	2600	20		2620
5	Иные активы участников банковской группы - некредитных организаций	х
6	Всего активов (1 + 2 + 3 + 4 + 5)	2000	1400	3400	20	800	2620
	Пассивы
7	Разница стоимости приобретения долей капитала	х	х	х
8	Прочие обязательства
9	Иные пассивы участников банковской группы - некредитных организаций	х
10	Всего обязательств (с 17-й по 25-ю)
	Собственные средства
11	Уставный капитал (средства акционеров (участников) - всего, в т.ч.	1500	1000	2500		1000	1500
12	Прибыль (убыток) за отчетный период	500	500	1000	400	580 (500 + 80)	820
13	Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года	-	100	100		80 + 20	0
14	Распределенная прибыль (исключая дивиденды)
15	Нераспределенная прибыль (убыток) (12 - 13 - 14)	500	400	900	400	480 (400 + 80)	820
16	Доля малых акционеров (участников) - всего, в т.ч.				300		300
16.1	Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)				200		200
16.2	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)				100 (80 + 20)		100
17	Расходы и риски, влияющие на собственные средства
18	Всего собственных средств (11 + 15 - 17)
19	Всего пассивов (18 + 16)	2000	1400	3400	700	1480	2620

Консолидированный отчет о прибылях и убытках на 01.01.2004

N п/п	Статьи консолидированного отчета о прибылях и убытках	Показатели головной кредитной организа- ции (А)	Показатели участников группы:	Промежу- точный результат (гр. 3 + 4)	Произведенные корректировки (в т.ч. доходы и расходы от взаимных операций)		Всего
			отчет участника Б...		увеличение	уменьшение
1	2	3	4	5	6	7	8
	Доходы
1	Проценты полученные и аналогичные доходы
2	Kомиссионные доходы
3	Доходы от операций с иностранной валютой и с другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
4	Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
5	Доходы, полученные в форме дивидендов	80	-			80	-
6	Другие текущие доходы кредитных организаций	800	600				1400
7	Доходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
8	Итого доходов (с 1-й по 7-ю)	880	600	1480		80	1400
	Расходы
9	Проценты уплаченные и аналогичные расходы
10	Kомиссионные расходы
11	Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы
12	Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг
13	Расходы на содержание аппарата
14	Эксплуатационные расходы
15	Другие текущие расходы кредитных организаций	380	100	480			480
16	Расходы от операций нефинансового характера участников банковской группы - некредитных организаций
17	Итого расходов (с 9-й по 16-ю)	380	100	480			480
18	Изменение величины резервов на возможные потери по ссудам
19	Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери
20	Изменение величины прочих резервов
21	Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов
22	Налог на прибыль
23	Отсроченный налог на прибыль
23а	Непредвиденные расходы после налогообложения
24	Прибыль (убыток) за отчетный период (8 - 17 - 18 - 19 - 20 + 21 - 22 - 23 - 23а)	500	500	1000		80	920
25	Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу	х	х	1000	400	580 (500 + 80)	820
26	Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)	х	х	х	100 (80 + 20)		100