Вопрос: Каков порядок представления налоговой декларации по НДС в случае использования организацией права на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2010 г.)

Каков порядок представления налоговой декларации по НДС в случае использования организацией права на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ?

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Об этом сказано в пункте 5 статьи 168 НК РФ.

Согласно статье 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные на основании статьи 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, исполняют обязанности налогового агента на общих основаниях.

Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения.

Так, организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета титульный лист и раздел 1 декларации в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС или титульный лист и раздел 2 декларации при исполнении обязанностей налогового агента по НДС в случаях осуществления операций, предусмотренных в статье 161 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 Порядка.

Иных случаев представления декларации организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, налоговым законодательством не установлено.

Следовательно, если организация, освобожденная в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не исполняет обязанности налогового агента по НДС, то она не должна представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/120379 от 17 ноября 2009 г.