Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2009 г. N 16-15/119132 О порядке учета суммы кредиторской задолженности, образовавшейся при получении предоплаты по долгосрочному договору об оказании услуг, предоставляемых поэтапно, если срок исковой давности взыскания истек

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2009 г. N 16-15/119132

Вопрос: Организация получила предоплату по долгосрочному договору об оказании услуг, предусматривающему поэтапную реализацию услуг. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, образовавшейся при получении такой предоплаты? При этом организация продолжает оказывать услуги, а срок исковой давности истек

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления.

Таким образом, суммы авансов, полученные в рамках заключенных договоров, не признаются объектом налогообложения до наступления определенных событий, установленных в главе 25 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ).

Следовательно, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в пункте 4 статьи 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

На основании статьи 271 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно согласно принципу равномерности признания доходов и расходов.

При этом для доходов от реализации, если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При этом арбитражные суды признают моментом получения дохода от реализации дату подписания акта приема-передачи или иной момент в соответствии с заключенным договором или гражданским законодательством.

Следовательно, при методе начисления суммы полученной предварительной оплаты по действующему долгосрочному договору на оказание услуг не относятся к просроченной кредиторской задолженности и учитываются в качестве дохода от реализации услуг в соответствии с установленным в учетной политике организации методом признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова