Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2009 г. N 16-15/118613.1 Об отсутствии оснований учитывать затраты на организацию нового производства, не введенного в эксплуатацию, в целях налогообложения прибыли

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 ноября 2009 г. N 16-15/118613.1

Вопрос: Компания понесла расходы на оплату аренды, услуг связи, ремонтных работ, приобретение оборудования, канцелярских товаров и мебели. Данные затраты были произведены в рамках вложений в организацию нового производства, которое в виду тяжелого финансового положения компании было закрыто. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли указанные расходы?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.

Таким образом, условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, наличие соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Если организация имеет документы, подтверждающие ее намерение начать новое производство, то они могут служить подтверждением расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по затратам на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ.

В данном случае расходы на приобретение оборудования, не введенного в эксплуатацию, не относятся к прямым затратам.

Следовательно, применение подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ при отнесении расходов к внереализационным является неправомерным.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова