Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение основных средств, не введенных в эксплуатацию в связи с отказом от нового производства, при их дальнейшей реализации? ("Московский налоговый курьер", N 3-4, февраль 2010 г.)

Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение основных средств, не введенных в эксплуатацию в связи с отказом от нового производства, при их дальнейшей реализации?

На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

- при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ;

- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества.

В данном случае основные средства не признаются амортизируемым имуществом. Это связано с тем, что согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Следовательно, организация при реализации основных средств вправе уменьшить доходы от их реализации на цену приобретения этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/118613.2 от 12 ноября 2009 г.