Вопрос: Организация проводит геолого-разведочные работы, которые носят долгосрочный характер и могут в течение длительного времени не приводить к реализации их результатов. Каков порядок учета предъявленных сумм НДС, не заявленных к вычету, по которым истекает срок исковой давности? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2010 г.)

Организация проводит геолого-разведочные работы, которые носят долгосрочный характер и могут в течение длительного времени не приводить к реализации их результатов. Каков порядок учета предъявленных сумм НДС, не заявленных к вычету, по которым истекает срок исковой давности?

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные в статье 171 НК РФ налоговые вычеты. Об этом сказано в пункте 1 статьи 171 НК РФ.

При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный в статье 167 НК РФ, относится к соответствующему периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Следовательно, налоговые вычеты - это суммы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить НДС, исчисленный на основании пункта 4 статьи 166 НК РФ и подлежащий уплате.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, определенных в пункте 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 173 НК РФ.

Таким образом, только сумма налога, исчисленная на основании статьи 166 НК РФ и подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде налоговой базы, в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в статьях 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/135777 от 23 декабря 2009 г.