Вопрос: Вправе ли организация предъявить к вычету сумму НДС по представительским расходам, если в счете на ресторанное обслуживание сумма НДС выделена отдельной строкой? При этом счет-фактура отсутствует. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ. ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2010 г.)

Вправе ли организация предъявить к вычету сумму НДС по представительским расходам, если в счете на ресторанное обслуживание сумма НДС выделена отдельной строкой? При этом счет-фактура отсутствует. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ.

Следовательно, для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение определенных условий:

- наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам);

- наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

При этом на основании пункта 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, сумма НДС по представительским расходам принимается к вычету в части расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли. Также представительские расходы относятся к деятельности, облагаемой НДС, и сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/130757 от 9 декабря 2009 г.