Вопрос: Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли учитывать во внереализационных расходах за 2009 г. суммы дебиторской задолженности по поставленным в 2006 г. товарам? ("Московский налоговый курьер", N 5-6, март 2010 г.)

Вправе ли организация в целях налогообложения прибыли учитывать во внереализационных расходах за 2009 год суммы дебиторской задолженности по поставленным в 2006 году товарам?

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из указанных оснований. При этом имеющаяся дебиторская задолженность (просроченная) должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Таким образом, организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период 2009 года документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам со сроками образования, датированными 2006 годом.

При этом суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены:

- договором, в котором указана дата срока платежа;

- товарными накладными;

- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/134520 от 21 декабря 2009 г.