Вопрос: Супруги с несовершеннолетним ребенком в 2004 г. приобрели квартиру в долевую собственность по 1/3 доли каждый. В 2007 г. они развелись. Бывший супруг уступил свое право требования на оформление 1/3 в праве собственности ребенку. Вправе ли супруга получить имущественный налоговый вычет за своего несовершеннолетнего ребенка? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2010 г.)

Супруги с несовершеннолетним ребенком в 2004 году приобрели квартиру в долевую собственность по 1/3 доли каждый. В 2007 году они развелись. Бывший супруг уступил свое право требования на оформление 1/3 в праве собственности ребенку. Вправе ли супруга получить имущественный налоговый вычет за своего несовершеннолетнего ребенка?

Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ он обязан представить документы, которые подтверждают его право на льготу.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его право собственности на квартиру.

Также налогоплательщик должен представить платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.

При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

При приобретении указанного имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами согласно их доли (долям) собственности.

В пункте 2 резолютивной части постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - постановление N 5-П) установлено следующее. Положения абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ признаются не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Согласно статьям 118 и 125 Конституции РФ, пункту 3 части 1 статьи 3, статье 6, части 2 статьи 74, частям 2 и 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным судом РФ конституционно-правовым смыслом.

То есть положения постановления N 5-П применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).

Из представленных материалов следует, что в рамках Московской программы "Молодой семье - доступное жилье" в 2004 году между Государственным унитарным предприятием г. Москвы "Московский городской центр арендного жилья" (продавец) и супругом и супругой, действующими за себя и своего несовершеннолетнего ребенка (покупатель), заключен договор купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа. В 2007 году на основании решения судебного органа брак между супругами расторгнут.

В 2007 году бывшие супруги в порядке статьи 38 Семейного кодекса РФ установили режим раздельности на указанные имущественные права: супругам принадлежат права требования на оформление по 1/3 доли каждого в праве собственности на квартиру. С согласия продавца и на основании указанного договора купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа супруг безвозмездно уступает своему несовершеннолетнему ребенку, за которого действует его мать, свое право требования на оформление 1/3 в праве собственности на жилое помещение. Таким образом, супруг утрачивает все принадлежащие ему права и обязанности, установленные для покупателя договором купли-продажи с рассрочкой платежа.

После исполнения всех обязательств по договору купли-продажи с рассрочкой платежа и регистрации возникшего права на указанное жилое помещение квартира переходит в долевую собственность супруге, действующей за себя и своего несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, супруга становится собственником 2/3 доли в праве собственности на указанное жилое помещение. В 2007 году супруга, действующая за себя и своего несовершеннолетнего ребенка, зарегистрировала право собственности на квартиру. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 2007 года супруга является собственником 1/3 доли и несовершеннолетний ребенок - 2/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

Таким образом, если физическое лицо на момент возникновения права на получение имущественного налогового вычета являлось одним родителем, приобретшим со своим несовершеннолетним ребенком квартиру в общую долевую собственность, то оно вправе получить указанный вычет по принадлежащей ребенку 2/3 доли в праве собственности на квартиру в пределах общего размера данного вычета (не более 1 млн. руб.).

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/4/015150@ от 15 февраля 2010 г.