Вопрос: Физическое лицо в 2007 г. продало 1/4 долю квартиры, которая принадлежала ему на праве общей долевой собственности менее трех лет. Однако в соответствии с договором купли-продажи квартиры объектом продажи имущества являлась 1/2 доли квартиры, а продавцами указаны два физических лица. В каком размере физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2010 г.)

Физическое лицо в 2007 году продало 1/4 долю квартиры, которая принадлежала ему на праве общей долевой собственности менее трех лет. Однако в соответствии с договором купли-продажи квартиры объектом продажи имущества являлась 1/2 доли квартиры, а продавцами указаны два физических лица. В каком размере физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в собственности в Российской Федерации, являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов России).

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от продажи (реализации) имущества, находящегося в его собственности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в статье 220 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 руб. (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года).

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, применяемыми к доходам, полученным после 1 января 2005 года, предусмотрено, что имущественный налоговый вычет в отношении доходов, полученных физическим лицом от продажи доли в квартире, предоставляется в размере 1 млн. руб., если срок владения такой долей составил менее трех лет.

При этом положения абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ о распределении размера указанного вычета между совладельцами жилого объекта, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, применяются в случае одновременного отчуждения жилого объекта в целом.

В статье 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

На основании статьи 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Таким образом, физическое лицо при реализации в 2007 году доли квартиры, находившейся в общей долевой собственности, может получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи доли в имуществе, находящейся в собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 500000 руб.

При этом физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ, в которой может быть заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный в статье 220 НК РФ. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в указанные сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате НДФЛ (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

В пункте 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-14/011120@ от 4 февраля 2010 г.