Письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2009 г. N 16-15/125942 О порядке исчисления ежемесячной амортизации при переходе с нелинейного на линейный метод начисления для целей налогообложения прибыли организации

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2009 г. N 16-15/125942

Вопрос: Каков порядок исчисления ежемесячной амортизации для целей налогообложения прибыли при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации?

Ответ: При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ применяется порядок начисления амортизации, установленный в статье 259.1 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 259.1 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется при линейном методе как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

,

где

K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ).

При внесении в учетную политику изменений, согласно которым налогоплательщик переходит с нелинейного на линейный метод начисления амортизации, он на основании статьи 257 НК РФ должен определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации. Об этом говорится в пункте 4 статьи 322 НК РФ.

Следовательно, при переходе с 1 января 2010 года с нелинейного на линейный метод начисления амортизации сумма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли определяется исходя из остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на 01.01.2010 и оставшегося по состоянию на 01.01.2010 срока полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова