Вопрос: Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства. Вправе ли она применять нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную в статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ? ("Московский налоговый курьер", N 7-8, апрель 2010 г.)

Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства. Вправе ли она применять нулевую ставку по налогу на прибыль, предусмотренную в статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ?

В статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" установлено следующее. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем порядке и размере:

- в 2004-2012 годах - 0%;

- в 2013-2015 годах - 18%;

- начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

При этом с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в пункте 2 и подпункте 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий критериям, предусмотренным в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ, в отношении реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций 0% по итогам отчетного (налогового) периода.

Следовательно, льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в случае, если производитель самостоятельно осуществлял производство сельскохозяйственной продукции без привлечения к процессу третьих лиц.

Если организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства, то прибыль такой организации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных в статье 284 НК РФ.

Основание: письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-05/6.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/137397 от 28 декабря 2009 г.